En medio de varias medidas económicas anunciadas por el Honorable Ministro de Finanzas («Honorable FM») de vez en cuando durante agosto y septiembre de 2019, la Honorable FM anunció varias enmiendas relacionadas con el impuesto sobre la renta el 20 de septiembre de 2019. Las medidas anunciadas se refieren a un cambio en Impuesto sobre la renta los tipos, el impuesto alternativo mínimo («MAT») y el impuesto de recompra, y tienen como objetivo promover el crecimiento y la inversión.
Cabe destacar que la Ordenanza sobre leyes tributarias (enmienda) de 2019 («Ordenanza») se aprobó apenas dos meses después de la notificación de la Ley de Finanzas (núm. 2) de 2019. Las modificaciones de la ordenanza se refieren a la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 y a la Ley de Finanzas (núm. 2) de 2019. El Gobierno ha estimado en 145.000 crores de INR el total de ingresos no percibidos por la reducción del tipo impositivo corporativo y otras medidas de alivio.
Los detalles de las enmiendas introducidas en la Ordenanza se explican a continuación:
Se ha insertado una nueva sección 115BAA, que ofrece la opción de una tasa impositiva reducida para las empresas nacionales a una tasa impositiva base del 22%, sin hacer uso de ninguna exención o incentivo adicional. Teniendo en cuenta el recargo aplicable del 10% y el impuesto a la salud y la educación del 4%, el tipo impositivo efectivo resulta ser del 25,17%.
La opción de elegir esta disposición de tasas impositivas reducidas para un año de evaluación en particular en adelante estará disponible a discreción de la compañía y la opción, una vez ejercida, no podrá revocarse posteriormente.
La opción está disponible si se cumplen las siguientes condiciones:
1. La Compañía no dispondrá de ninguna deducción en virtud de las siguientes disposiciones:
2. La Compañía no podrá compensar ninguna pérdida arrastrada de un año de evaluación anterior si dicha pérdida es atribuible a alguna de las deducciones anteriores.
3. La depreciación se calculará de la manera que se prescriba. Hasta ese momento, seguirá siendo aplicable la tasa de depreciación prescrita en el Apéndice-1.
4. No se aplicarán las disposiciones de la sección 115JB con respecto al MAT sobre los beneficios contables.
5. El crédito MAT existente disponible para la Compañía en virtud de la Sección 115JAA seguirá siendo aplicable para su utilización y compensación. (Sin embargo, hay interpretaciones variadas sobre este aspecto)
6. La empresa deberá ejercer la opción antes de la fecha límite para presentar la declaración en virtud del artículo 139 (1) de la Ley.
7. La opción, una vez ejercida para cualquier año, no puede retirarse posteriormente para el mismo año de evaluación ni para ningún otro.
8. Sin condiciones/limitaciones por motivo del volumen de negocios, el tipo de negocio, la naturaleza de la actividad o la fecha de constitución.
9. La disposición se aplicará únicamente a las empresas nacionales, es decir, a todas las empresas constituidas y registradas en la India. Las sucursales o establecimientos permanentes de empresas extranjeras no son elegibles.
La Ordenanza ha tratado de racionalizar el actual régimen MAT. Se ha abolido el MAT para las empresas que opten por un régimen fiscal concesionario en virtud de las recientemente introducidas secciones 115BAA y 115BAB.
Con respecto a las empresas existentes, la tasa base del MAT se ha reducido del 18,5% al 15%. La tasa impositiva efectiva para una empresa con ingresos superiores a 10 crores de INR sería del 17,47%.
La Ordenanza ha suprimido de manera efectiva el recargo aumentado en caso de ingresos superiores a 2 millones de INR e ingresos superiores a 5 millones de INR con respecto a las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones en una empresa o una unidad de fondo orientado a la renta variable o unidad de un fideicomiso empresarial sujeto al impuesto sobre las transacciones de seguridad. Esta disposición se aplicaría a las ganancias de capital de una persona, una familia indivisa hindú, una asociación de personas (constituida o no) y un conjunto de personas.
La Ordenanza ha eliminado el recargo adicional aplicable en caso de que cualquier ingreso esté sujeto a impuestos en virtud del artículo 115AD de la Ley con respecto a los inversores institucionales extranjeros que sean una asociación de personas o un grupo de personas (constituidas o no). Los ingresos exigibles en virtud de
La sección 115AD incluye las ganancias de capital a corto plazo y las ganancias de capital a largo plazo derivadas de la venta de valores (tal como se define en la Ley de Contratos de Valores (Regulación) de 1956) y los ingresos recibidos de valores distintos de los dividendos sujetos al impuesto de distribución de dividendos.
Según el artículo 115QA de la Ley, se aplicaba un impuesto de recompra del 20% sobre el importe de los ingresos distribuidos por las empresas que no cotizaban en bolsa. Los ingresos distribuidos por las empresas que cotizan en bolsa no estaban cubiertos por el impuesto de recompra. En cambio, los accionistas estaban sujetos al impuesto sobre las ganancias de capital por los mismos.
La Ordenanza modificó la disposición del artículo 115QA, que fue modificada por la Ley de Finanzas (núm. 2) de 2019, que exime del impuesto sobre la recompra de acciones de las empresas que cotizan en bolsa y que hayan hecho un anuncio público de dicha recompra antes del 5 de julio de 2019. Esto aliviaría a las empresas que cotizan en bolsa y que hubieran iniciado el proceso de recompra, pero que tuvieran que pagar más impuestos por dicha recompra una vez que la enmienda entrara en vigor.
La Ordenanza ha modificado las disposiciones del artículo 92BA de la Ley para aplicar las disposiciones sobre precios de transferencia a todas las transacciones entre empresas sujetas a impuestos en virtud del artículo 115BAB y sus empresas asociadas. Por lo tanto, cualquier transacción de este tipo se consideraría una «transacción nacional específica» y habría que cumplir los requisitos necesarios.
La reducción de tasas impositivas corporativas contribuiría en gran medida a atraer a varias empresas multinacionales a trasladar sus bases de fabricación a la India. La India ahora podrá aprovechar los problemas comerciales mundiales que involucran a los Estados Unidos de América, China, etc. y promocionarse como la capital manufacturera del mundo. La tasa impositiva efectiva del 17,16% es competitiva en comparación con otras economías competidoras del sudeste asiático, como China, Tailandia, Indonesia, Vietnam, Singapur, Hong Kong, etc. El aumento de la actividad manufacturera conduciría al crecimiento industrial, contribuiría al crecimiento del empleo y las oportunidades económicas y, a su vez, contribuiría a aumentar los ingresos del Gobierno, que de otro modo sería extranjero gracias al régimen impositivo reducido.
Por lo que respecta al ejercicio de la opción de elegir una tasa impositiva beneficiosa, se recomienda llevar a cabo un análisis cuidadoso y exhaustivo de la obligación tributaria en virtud de las disposiciones existentes y de la opción que se ofrece en virtud de esta sección 115BAA recientemente insertada antes de ejercer la opción.
