ANÁLISIS DEL PRESUPUESTO DE LA UNIÓN | LEY DE FINANZAS DE 2022 | IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El presupuesto de la Unión fue presentado por el Honorable Ministro de Finanzas el 1^st Febrero de 2022 en el Parlamento, donde se proponen varias enmiendas en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta y también se proponen pocos cambios en la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios.

En este artículo, obtendrá un análisis detallado de las enmiendas propuestas por la Ley de Finanzas de 2022 en el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre bienes y servicios.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1. Exenciones fiscales relacionadas con la COVID-19 (se insertarán con efecto a partir del 1 de abril de 2020, es decir, se aplicarán a partir del año 2020-21)

• Cualquier cantidad que reciba un empleado con respecto a los gastos realmente incurridos para el tratamiento médico de una enfermedad relacionada con la propia COVID-19 o de cualquiera de sus familiares no estará sujeta al impuesto sobre la renta. (Sección 17).
• Cualquier cantidad que una persona reciba de cualquier persona con respecto a los gastos realmente incurridos para el tratamiento médico de una enfermedad relacionada con la COVID-19 propia o de cualquiera de sus familiares no estará sujeta al impuesto sobre la renta. (Artículo 56).
• En caso de fallecimiento de una persona a causa de la COVID-19, cualquier cantidad (sin límite) que la familia de la persona fallecida reciba del empleador de la persona fallecida no estará sujeta al impuesto sobre la renta, siempre que dicha cantidad se reciba dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del fallecimiento. (Artículo 56).
• En caso de fallecimiento de una persona a causa de la COVID-19, cualquier cantidad que reciba la familia de la persona fallecida de cualquier otra persona hasta 10 Lacs INR no estará sujeta al impuesto sobre la renta, siempre que dicha cantidad se reciba dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del fallecimiento. (Artículo 56).

2. Impuesto sobre la renta de los activos digitales virtuales (se insertará a partir del 1 de abril de 2023)

Por «activo digital virtual» se entenderá cualquier información, código, número o token (que no sea moneda india o moneda extranjera), generado por medios criptográficos o de otro modo.

2.1 Impuesto sobre la renta por transferencia de activos digitales virtuales

• Según la recién insertada Sección 115BBH de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier ingreso derivado de la transferencia de un activo digital virtual se imputará al impuesto sobre la renta al 30%.
• Al calcular los ingresos derivados de la transferencia de activos digitales virtuales, solo se permitirá la deducción por el costo de adquisición y no se permitirá ninguna deducción con respecto a ningún otro gasto o asignación.
• No se permitirá la compensación de pérdidas con los ingresos derivados de la transferencia de activos digitales virtuales.
• Además, las pérdidas derivadas de la transferencia del activo digital virtual no se compensarán con ningún otro ingreso y tampoco se permitirá su transferencia.

2.2 TDS sobre activos digitales virtuales (se insertará con efecto a partir del 1 de julio de 2022)

• Según la sección 194S recién insertada, el TDS se deducirá al 1% de la contraprestación pagadera a cualquier residente por la transferencia de un activo digital virtual.
• Cuando la contraprestación por la transferencia de un activo digital virtual se reciba total o parcialmente en especie, la persona responsable del pago de la contraprestación se asegurará de que se haya pagado el impuesto correspondiente a dicha contraprestación antes de liberarla.
• Las disposiciones de la Sección 206AB, es decir, la deducción del TDS a una tasa más alta para quienes no presenten una declaración de impuestos sobre la renta, no se aplicarán a una persona especificada*
• No es necesario deducir ningún TDS en los siguientes casos:
  • Cuando la contraprestación la pague una persona especificada* y el valor agregado de la contraprestación no supere los 50 000 INR durante el ejercicio financiero; o
  • Cuando la contraprestación la pague cualquier persona que no sea una persona especificada* y el valor agregado de la contraprestación no supere los 10 000 INR durante el ejercicio financiero
• Por persona especificada se entenderá:
  • una persona o HUF cuyas ventas totales o ingresos brutos no superen los 1 crores de INR en el caso de los negocios o los 50 Lacs de INR en el caso de la profesión, durante el ejercicio financiero anterior.
  • una persona o HUF que no tenga ningún ingreso bajo el epígrafe PGBP.

3. Aclaración con respecto a diversas asignaciones de gastos

3.1 Exclusión de gastos relacionados con ingresos exentos (sección 14A)

• Siempre ha sido motivo de controversia que si durante un año no se acumula o surge ningún ingreso exento, no se permitirá si los gastos relacionados con los ingresos exentos incurridos durante ese año no se permiten de conformidad con la Sección 14A o no.
• La Ley de Finanzas de 2022 ha aclarado que la desestimación en virtud de la Sección 14A se aplicará incluso en aquellos años en los que no se acumulen o reciban ingresos exentos.

3.2 Desestimación de intereses convertidos en obligaciones (Sección 43B)

• Según la Sección 43B, la deducción con respecto a los intereses de cualquier préstamo o préstamo de cualquier NBFC, institución financiera pública o corporación financiera estatal, etc. solo se permitirá durante el año de pago.
• La Ley de Finanzas de 2022 ha aclarado que si algún interés pagadero se convierte en obligaciones y la obligación de pago de intereses se aplaza a una fecha futura, dichos intereses no se considerarán realmente pagados.

3.3 Sin deducción con respecto al recargo y el cese (Sección 40 (a) (ii))

• No se permite ninguna deducción con respecto a ningún impuesto pagado por el tasado.
• La Ley de Finanzas de 2022 ha aclarado que el impuesto incluye el pago y el recargo. En consecuencia, no se permitirá ninguna deducción por concepto de pago y recargo.

4. TDS about the previous requirements (Section 194R)

• Se ha propuesto la inserción de una nueva sección 194R que establece que el TDS se deducirá al 10% de cualquier requisito o beneficio pagado a un residente en el curso de sus negocios o profesión.
• No se deducirá ningún TDS cuando el valor agregado de las prestaciones o el beneficio no supere las 20 000 INR durante el ejercicio financiero.
• Además, esta sección no se aplicará a las personas o HUF cuyas ventas totales, ingresos brutos o volumen de negocios no superen 1 millón de INR, en caso de negocios, o 50 Lacs de INR, en caso de profesión, durante el ejercicio financiero anterior.
• Esta modificación entrará en vigor a partir del 1.^st Julio de 2022.

5. Incentivos para las unidades del Centro Internacional de Servicios Financieros (IFSC)

• no se considerará que ningún ingreso recibido por un no residente de una cartera de valores o productos o fondos financieros, gestionado o administrado por un gestor de carteras en nombre de dicho no residente, en una cuenta mantenida en una unidad bancaria extraterritorial en cualquier IFSC que sea del Centro Internacional de Servicios Financieros no se considera devengado ni generado en la India.
• La Ley de Finanzas de 2022 propone eximir los ingresos de un no residente:
  • De la transferencia de instrumentos derivados extraterritoriales o derivados extrabursátiles celebrados con una OBU de una IFSC.
  • En forma de ingresos por regalías o intereses a cuenta del arrendamiento de un buque (barco u buque marítimo o motor de un barco o embarcación oceánica o cualquier parte del mismo) a una unidad de la IFSC, sujeto a condiciones
  • Extender la exención fiscal para los ingresos derivados de la transferencia de un barco arrendado por una unidad de la IFSC, sujeto a condiciones.

• Se propone que estas enmiendas entren en vigor a partir del año fiscal 22-23.

6. Reembolso del TDS tras el pago a no residentes

• Cuando el TDS sobre el pago a un no residente, que no sea el TDS sobre los intereses, vaya a nacer, el pagador y esa persona, después de realizar el pago del TDS, alegue que no era necesario deducir ningún impuesto sobre dichos ingresos, puede presentar una solicitud ante AO para obtener la devolución de dicho impuesto. La solicitud de devolución debe presentarse en un plazo de 30 días a partir de la fecha de pago de dicho impuesto.
• A.O. dictará la orden, tras dar la oportunidad de ser oída, en un plazo de 6 meses a partir del final del mes en que se reciba la solicitud.
• Dicha modificación será aplicable a partir del 1 de abril de 2022.

7. Enmendation to TDS/TCS provisions

7.1 Modificación de las disposiciones de la TDS/TCS para quienes no presenten declaraciones de impuestos sobre la renta (Sección 206AB)

• Según las disposiciones vigentes de la Sección 206AB, se requiere deducir una tasa más alta de TDS a una persona que no haya presentado una declaración de impuestos sobre la renta de 2 ejercicios financieros anteriores para los que la fecha límite de presentación de la declaración haya vencido u/s139 (1) y el monto total del TDS/TCS sea de 50 000 INR o más en uno de estos dos años anteriores.
• La Ley de Finanzas de 2022 ha cambiado el requisito de no presentación de 2 años a 1 año. Por lo tanto, se deducirá el TDS u/s 206AB si una persona no presenta su declaración de impuestos sobre la renta del año anterior al ejercicio financiero en el que hay que deducir o recaudar impuestos y si la fecha de vencimiento de la presentación de dicho ITR ha vencido y el importe total del TDS y el TCS es de 50 000 INR o más.
• La sección 206AB se ha extendido al TDS en virtud de la sección 194-IA (TDS sobre la transferencia de bienes inmuebles), 194-IB (TDS sobre el pago del alquiler por persona y HUF) y la sección 194M (TDS sobre ciertos pagos por persona y HUF).

7.2 TDS sobre bienes inmuebles (sección 194-IA)

• El TDS en virtud de la sección 194-IA sobre la transferencia de bienes inmuebles debe deducirse un @1% sobre la contraprestación de venta.
• Sin embargo, se propone una deducción por TDS más alta sobre la «contraprestación de venta» o el «valor del impuesto de timbre»
• La modificación entrará en vigor el 1 de abril de 2022.

8. Racionalización de las disposiciones relativas a la tributación de las fundaciones benéficas y las instituciones educativas/hospitales autorizados, etc.

• La Ley de Finanzas de 2022 ha propuesto mantener obligatoriamente los libros de cuentas prescritos para ciertos fideicomisos caritativos e instituciones educativas/hospitales aprobados, etc.
• Extensión del impuesto sobre el régimen de ingresos acumulados a las instituciones educativas/hospitales aprobados, etc.
• Se proporcionan disposiciones y procedimientos para la cancelación del registro o la aprobación de fundaciones benéficas e instituciones educativas/hospitales aprobados, etc., en caso de infracciones específicas.
• Imposición de multa cuando los ingresos de fideicomisos caritativos e instituciones educativas/hospitalarias aprobados, etc., se aplican en beneficio de los fideicomisarios u otras personas especificadas.

9. Presentación del impuesto sobre la renta actualizado

• Cualquier persona, ya sea que haya presentado o no su declaración de impuestos sobre la renta original, tardía y revisada, puede presentar una declaración de impuestos sobre la renta actualizada dentro de los 24 meses siguientes al final del año de evaluación correspondiente.
• Sin embargo, no se permite la opción de presentar una declaración de impuestos actualizada:
  • In case of loss
  • La declaración actualizada tiene el efecto de disminuir la obligación tributaria total determinada sobre la base de la declaración de impuestos sobre la renta original, revisada o tardía
  • La actualización de la devolución da como resultado un reembolso o un aumento del importe del reembolso determinado sobre la base de la devolución original, revisada o tardía.
  • Una persona no será elegible para presentar una declaración actualizada cuando:
    • Se ha iniciado una búsqueda en virtud de la sección 132 o de la sección 132A o
    • Se ha realizado una encuesta en virtud de la sección 133A o
    • Se ha emitido una notificación en el sentido de que cualquier dinero, lingotes, joyas o artículo o cosa valiosa, incautado o requisado en virtud de la sección 132 o la sección 132A

para el año de evaluación correspondiente al año anterior en el que se inició dicha búsqueda, se realizó la encuesta o se hizo la solicitud y los dos años de evaluación anteriores a dicho año de evaluación

• Impuesto sobre la renta adicional pagadero del 25 por ciento del «total de impuestos e intereses», si la declaración actualizada se presenta después de la expiración del plazo para presentar la declaración retrasada/revisada, pero dentro de un año a partir del final del año correspondiente y el 50 por ciento a partir de entonces.
• El pago debe hacerse antes de presentar la declaración actualizada.
• La evaluación en caso de que la declaración actualizada se complete en un plazo de nueve meses a partir del final del año fiscal en el que se presente la declaración actualizada.

10. Otras enmiendas

• La multa por no responder a las preguntas, firmar declaraciones, proporcionar información, declaraciones o declaraciones, permitir las inspecciones, etc., en virtud de la sección 272A, se ha incrementado de 100 INR por día a 500 INR por día.
• Se ha propuesto que las disposiciones de procesamiento para los segundos delitos y subsiguientes por falta de pago del TDS se extiendan a las disposiciones del TCS.
• Los ingresos en concepto de PGBP están exentos durante 3 años consecutivos para las empresas emergentes elegibles y las LLP que participen en negocios elegibles según el 80-IAC de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Podrán acogerse a la exención aquellas sociedades y sociedades de responsabilidad limitada que hayan sido constituidas antes del 1^st April de 2022. La Ley de Finanzas de 2022 ha extendido la exención a la constitución de sociedades y sociedades de responsabilidad limitada antes del 1^st April de 2023.
• Se han sugerido cambios en el procedimiento de evaluación sin rostro según lo dispuesto en la Sección 144B.
• El cambio en la participación accionaria de una empresa del sector público no afectará a la transferencia de pérdidas en virtud de la Sección 79, siempre que la sociedad de cartera final, inmediatamente después de completar la desinversión estratégica, siga poseyendo, directamente o a través de su subsidiaria o subsidiarias, al menos el 51% del poder de voto de dicha sociedad en conjunto.
• Los créditos en efectivo recibidos no se considerarán satisfactorios a menos que la persona a cuyo nombre se registre dicho crédito también ofrezca una explicación sobre la naturaleza y la fuente de dicho crédito y el oficial evaluador considere satisfactoria dicha explicación. (Artículo 68).
• Reducción del fondo de comercio del bloque de activos para que se trate como una transferencia a efectos de obtener ganancias de capital.
• La definición de «venta a la baja» u/s 2 (42°C) se ha modificado para cambiar de «Ventas» a «Transferencia».
• Se introducen medidas de gestión de litigios para reducir los litigios y apelaciones sobre cuestiones de derecho identidades con efecto a partir del 1 de abril de 2022.

IMPUESTO SOBRE BIENES Y SERVICIOS

1. Crédito tributario soportado (Sección 16)

• La fecha límite para solicitar el crédito tributario soportado se ha extendido desde el 30^la De septiembre del año siguiente al 30^la November of the following year.