Después de las elecciones y la formación del gobierno central, final Presupuesto de la Unión, 2024 fue presentado por el Honorable Ministro de Finanzas y Asuntos Corporativos de la Unión en julio de 2024. El presupuesto de la Unión se centró en las prioridades identificadas que aceleran el viaje hacia el Viksit Bharat. El presupuesto se centró en simplificar los impuestos para los contribuyentes y reducir las áreas de litigios.
Se señaló que más de 2/3 de los contribuyentes han optado por el nuevo régimen del IRPF en el último ejercicio. En el ámbito del impuesto sobre la renta, el presupuesto de la Unión introdujo la revisión de las tablas impositivas, el aumento de las deducciones, la simplificación del cálculo de las ganancias de capital, la abolición del impuesto ángel, etc.
Análisis exhaustivo de las enmiendas al impuesto sobre la renta introducidas en The Proyecto de ley de finanzas (núm. 2), 2024 se lleva a cabo en este artículo:
1. Tasas de impuestos revisadas:
- El Presupuesto de la Unión ha recomendado cambiar las tablas impositivas para el nuevo régimen de la siguiente manera:
Income Tax Slab Comparison: Current vs Proposed (New Regime)
| Current |
Proposed |
| Income Bracket |
Tax Rate |
Income Bracket |
Tax Rate |
| ₹0 - ₹3,00,000 |
NIL |
₹0 - ₹3,00,000 |
NIL |
| ₹3,00,001 - ₹6,00,000 |
5% |
₹3,00,001 - ₹7,00,000 |
5% |
| ₹6,00,001 - ₹9,00,000 |
10% |
₹7,00,001 - ₹10,00,000 |
10% |
| ₹9,00,001 - ₹12,00,000 |
15% |
₹10,00,001 - ₹12,00,000 |
15% |
| ₹12,00,001 - ₹15,00,000 |
20% |
₹12,00,001 - ₹15,00,000 |
20% |
| More than ₹15,00,000 |
30% |
More than ₹15,00,000 |
30% |
- Además, el presupuesto también ha propuesto aumentar la deducción estándar disponible de los ingresos por concepto de sueldos de 50 000 INR a 75 000 INR.
- Dichos cambios en las tasas fijas y una deducción estándar más alta reducirán la obligación tributaria.
- El impacto de los cambios propuestos en la obligación tributaria del contribuyente se puede entender con las siguientes ilustraciones:
Tax Liability Comparison: Current vs Proposed Slab under New Tax Regime
| Total Income |
Current Slab (New Regime) |
Proposed Slab (New Regime) |
Net Tax Saving |
| Taxable Income |
Tax Liability |
Taxable Income |
Tax Liability |
| ₹8,00,000 |
₹7,50,000 |
₹31,200 |
₹7,25,000 |
₹23,400 |
₹7,800 |
| ₹10,00,000 |
₹9,50,000 |
₹54,600 |
₹9,25,000 |
₹44,200 |
₹10,400 |
| ₹12,00,000 |
₹11,50,000 |
₹85,800 |
₹11,25,000 |
₹71,500 |
₹14,300 |
| ₹15,00,000 |
₹14,50,000 |
₹1,45,600 |
₹14,25,000 |
₹1,30,000 |
₹15,600 |
| ₹20,00,000 |
₹19,50,000 |
₹2,96,400 |
₹19,25,000 |
₹2,78,200 |
₹18,200 |
| ₹25,00,000 |
₹24,50,000 |
₹4,52,400 |
₹24,25,000 |
₹4,34,200 |
₹18,200 |
- Por lo tanto, los cambios propuestos generarán un ahorro fiscal máximo de 18.200/- INR.
2. Aumento de la tasa impositiva sobre las ganancias de capital a corto plazo
- Según Sección 111A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier ganancia de capital a corto plazo derivada de la transferencia de acciones, sobre la cual impuesto sobre transacciones de seguridad (STT) se paga, está sujeto al impuesto sobre la renta al 15%.
- Presupuesto de la Unión para 2024 ha propuesto que cualquier ganancia de capital a corto plazo derivada de la transferencia de acciones cotizadas después del 23 de julio de 2024 estará sujeta a Impuesto sobre la renta al 20%.
- Teniendo en cuenta los movimientos regulares del mercado de valores en estos días, dicha disposición tendrá un impacto importante en la obligación tributaria de los inversores.
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3. Aumento de la tasa impositiva sobre las ganancias de capital a largo plazo en caso de transferencia de acciones
- Según Sección 112A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier ganancia de capital a largo plazo derivada de la transferencia de acciones, por la que se haya pagado a STT, está exenta hasta 1 000 000 INR. Ganancia de capital por encima 1 000 000 INR es responsable de impuesto al 10%.
- El presupuesto de la Unión ha propuesto aumentar dicho umbral de exención desde INR 1.00.000 a INR 1.25.000 de VUELO 2024-25 sí mismo.
- Además, la tasa impositiva sobre dicha LTCG aumentará de Del 10% al 12,5%.
4. Tipo impositivo reducido sobre las ganancias de capital a largo plazo por la transferencia de otros activos
- Según Sección 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier ganancia de capital a largo plazo derivada de la transferencia de bienes de capital está sujeta a Impuesto sobre la renta al 20% sujeto a indexación.
- Sin embargo, para simplificar la provisión del impuesto sobre la renta, el presupuesto sindical ha propuesto reducir la tasa impositiva sobre LTCG del 20% al 12,5% sin ningún beneficio de la indexación.
- El impacto de dicha enmienda se puede entender con las siguientes ilustraciones:
- Fecha de compra: 01.01.2002
- Costo de la adquisición: 1 000 000 INR
- Fecha de venta: 01.01.2025
- Contraprestación por venta: 5 000 000 INR
- Deuda tributaria sobre la renta (actual):
Current LTCG Tax Calculation (With Indexation @ 20%)
| Cost of Acquisition | ₹1,00,000 |
| Indexed Cost of Acquisition (₹1,00,000 × 363/100) | ₹3,63,000 |
| Sales Consideration | ₹5,00,000 |
| Long Term Capital Gains | ₹1,37,000 |
| Income Tax Liability (@ 20%) | ₹27,400 |
Income Tax Liability (As proposed):
Proposed LTCG Tax Calculation (Without Indexation @ 12.5%)
| Cost of Acquisition | ₹1,00,000 |
| Sales Consideration | ₹5,00,000 |
| Long Term Capital Gains | ₹4,00,000 |
| Income Tax Liability (@ 12.5%) | ₹50,000 |
- Obligación tributaria sobre la renta (según lo propuesto)
Proposed LTCG Tax Calculation (No Indexation @ 12.5%)
| Cost of Acquisition | ₹1,00,000 |
| Sales Consideration | ₹5,00,000 |
| Long Term Capital Gains | ₹4,00,000 |
| Income Tax Liability (@ 12.5%) | ₹50,000 |
- Esta tasa impositiva reducida puede resultar beneficiosa cuando el activo se compra recientemente y el beneficio de la indexación no es sustancial. Sin embargo, en otros casos, dicha modificación puede aumentar la obligación tributaria del contribuyente por el impuesto sobre la renta.
5. Abolición de la disposición fiscal sobre los ángeles
- Artículo 56 (viib) de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que si una sociedad que cotiza en bolsa recibe una contraprestación, de un residente, por la emisión de acciones y dicha contraprestación supera el valor justo de mercado de las acciones, dicha cantidad en exceso se considerará «ingresos de otras fuentes».
- Disposiciones de Artículo 56 (viib) se conoce como»Impuesto a los ángeles» provisión.
- El presupuesto de la Unión para 2024 ha propuesto eliminar Artículo 56 (viib) con efecto a partir del 1 de abril de 2025.
- Esta medida reducirá la carga fiscal de las nuevas empresas y les permitirá crecer y centrarse en el desarrollo.
6. Tasa reducida de TDS
El presupuesto de la Unión ha propuesto reducir las tasas de TDS en las siguientes transacciones para racionalizar el panorama del TDS y brindar alivio al contribuyente:
TDS Rate Changes (Effective from 1st October, 2024)
| Section and Nature of Payment |
Existing Rate of TDS |
Proposed Rate of TDS |
| 194D - Insurance Commission |
5% |
2% |
| 194F - Payments on repurchase of units by Mutual Fund or UTI |
20% |
Omitted |
| 194G - Commission on lottery ticket sales |
5% |
2% |
| 194H - Commission or Brokerage |
5% |
2% |
| 194-IB - Rent by certain individuals/HUF |
5% |
2% |
| 194M - Payments by certain individuals/HUF |
5% |
2% |
| 194-O - Payments by e-commerce operator to participant |
1% |
0.1% |
7. Introducción del TDS en los pagos realizados a los socios
- El presupuesto de la Unión ha propuesto introducir Sección 194T de la Ley del Impuesto sobre la Renta para proporcionar el TDS en los pagos realizados a los socios.
- Según Sección 194T, cuando una empresa sea responsable de pagar el salario, la remuneración, la comisión, la prima o los intereses a los socios, la empresa deducirá, en el momento de acreditar dicha suma en la cuenta del socio (incluida la cuenta de capital) o en el momento del pago de la misma, impuesto sobre la renta al 10%.
- Sin embargo, no se deducirá ningún TDS cuando dicha suma o la suma de dichas sumas no supere 20.000 INR durante el ejercicio financiero.
8. Programa Viva de Vishwas, 2024 (vSV)
Resultado posterior favorable de Programa Viva de Vishwas, 2020, el presupuesto de la Unión ha vuelto a incluir el plan Vivad se vishwas, 2024.
8.1 Aplicabilidad de vSV
El plan Benefit of vSV se aplica a todas las disputas y apelaciones, incluidas las órdenes judiciales y las peticiones de licencias especiales, ya sean presentadas por el contribuyente o las autoridades tributarias, que estén pendientes el 22 de julio de 2024 en los siguientes foros:
- El Tribunal Supremo, el Tribunal Superior, el Tribunal de Apelación del Impuesto sobre la Renta, el Comisionado/Comisionado Conjunto (Apelaciones)
- El Panel de Resolución de Disputas (DRP) o cuando se hayan emitido instrucciones del DRP pero se esté esperando la orden de evaluación final
- Peticiones de revisión pendientes ante el Comisionado del Impuesto sobre la Renta
8.2 Importe pagadero en virtud de vSV:
Los contribuyentes deben realizar los siguientes pagos para resolver sus disputas:
Dispute Resolution Scheme – Payable Amounts
| Nature of Payment |
Amount Payable on or before 31st Dec 2024 |
Amount Payable on or after 1st Jan 2025
but before notified date |
a. Dispute includes Tax, Interest, and Penalty:
• Appeal filed after 31st Jan 2020 but up to 22nd July 2024
• Appeal pending at the same forum on or before 31st Jan 2020
|
• 100% of disputed tax amount
• 110% of disputed tax amount
|
• 110% of disputed tax amount
• 120% of disputed tax amount
|
b. Dispute includes only Interest and/or Penalty:
• Appeal filed after 31st Jan 2020 but up to 22nd July 2024
• Appeal pending at the same forum on or before 31st Jan 2020
|
• 25% of disputed amount
• 30% of disputed amount
|
• 30% of disputed amount
• 35% of disputed amount
|
