La clasificación de grandes proyectos de infraestructura que involucran tanto partes de bienes como de servicios es una tarea compleja. Ha habido un debate sobre la clasificación de proyectos llave en mano en forma de suministros combinados en contraposición a los contratos de obras. En el caso de In Re: Ms/ Jalaram Feeds (GST-ARA-83/2018-19/B-03), el Honorable Órgano de Resolución Anticipada de Maharashtra («AAR»), de 8 de enero de 2019, tuvo la oportunidad de examinar esta situación fáctica.
Sobre la base de los hechos, la AAR dictaminó que el proyecto llave en mano debía clasificarse como un suministro compuesto de bienes y servicios combinados de forma natural y no como un contrato de obras.
1. Hechos del caso relacionados con el Proyecto Llave en Mano
- M/s.
NR Energy Solutions Private Limited («Contribuyente») se dedica a la actividad de
fabricación, exportación y suministro de paneles de control eléctrico, sistemas de energía,
protección, automatización, sistema flexible de transmisión de corriente alterna, transmisión HDVC, etc. - El
El contribuyente recibió proyectos llave en mano para ciertos componentes eléctricos en
varios sitios/ubicaciones. - El
alcance del trabajo involucrado: «Suministro de paneles y subestaciones de relé y protección»
Sistema de automatización (SAS), diseño completo, fabricación, embalaje, seguro,
transporte y entrega a los sitios, capacitación, instalación, pruebas y
puesta en marcha de paneles de protección compatibles con el sistema de automatización de subestaciones
al protocolo IFC 61850, para controlar y operar los 220 K V, 132 KV y 33 KV
alimentadores, transformadores de potencia y equipos». - El
el contrato incluía tanto partes de servicio como de suministro. - En
la era anterior al GST, los contribuyentes recaudaban impuestos especiales y un impuesto central sobre las ventas, junto con
el impuesto aplicable al valor de los suministros y también el impuesto de servicio recaudado sobre el
valor de los gastos de instalación, prueba y puesta en marcha. - En
en la era del GST, el contribuyente había cobrado un GST del 28% bajo el HSN 85372000 por el
el valor de los suministros y el GST al 18% por debajo del HSN 995461 sobre el valor de los servicios. - Como
según el cliente del contribuyente, el GST debería recaudarse al 18% en los proyectos llave en mano
son esencialmente «contratos de obras» que implican el montaje y la instalación de bienes
en bienes inmuebles y en la transferencia de la propiedad de bienes durante el transcurso de
ejecución del contrato.
2. Presentaciones del contribuyente
- Como
según la sección 7 (1) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios («Ley CGST»),
«suministro» incluye todas las formas de suministro de bienes o servicios o ambas, como
venta, transferencia, trueque, permuta, licencia, alquiler, arrendamiento o enajenación efectuados o
accedió a ser hecho para su consideración por parte de una persona en el curso o promoción
de negocios. - En
en el caso de los proyectos llave en mano, el contribuyente tiene la obligación de:- completar
diseño, fabricación de equipos - embalaje,
seguro, transporte y entrega de equipos a varios sitios - instalación,
pruebas y puesta en marcha de varios equipos en la subestación y posteriormente
impartir formación.
- Como
según la sección 2 (119) de la Ley CGST, «contrato de obras» significa un contrato para
construcción, fabricación, terminación, montaje, instalación,
acondicionamiento, mejora, modificación, reparación, mantenimiento, renovación,
modificación o puesta en servicio de cualquier bien inmueble en el que la transferencia de
la propiedad de los bienes (ya sea como bienes o de alguna otra forma) está involucrada en la
ejecución de dicho contrato. - El
El proyecto emprendido por el contribuyente convierte los suministros en un inmueble
propiedad. Según los principios de
varios pronunciamientos judiciales, equipos y dispositivos atados a la tierra,
para su disfrute beneficioso tendrá el carácter de «inmueble»
propiedad». - Por lo tanto,
el proyecto llave en mano emprendido por el contribuyente entra en el ámbito de
ejecución de un «contrato de obras» y sujeto a un GST del 18% según el HSN 995461.
3. Presentaciones de las autoridades del GST
- Como
según la sección 2 (30) de la Ley CGST, «suministro compuesto» significa un suministro realizado
por un sujeto pasivo a un destinatario consistente en dos o más entregas imponibles
de bienes o servicios o ambos, o cualquier combinación de los mismos, que son naturalmente
empaquetados y suministrados uno junto con el otro en el curso normal de
negocio, uno de los cuales es un suministro principal». - El
un proyecto llave en mano implicó tanto el suministro de bienes como de servicios; el valor de
los suministros representan más del 97,5% del valor del proyecto y el 2,5% restante del coste
comprende la parte de servicios. - Específico
la clasificación prevalecería sobre la clasificación general a los efectos de
determinar la tarifa aplicable. - En
para concluir que la actividad está relacionada con un bien inmueble y
en un contrato de obras, hay que tener en cuenta el elemento constructivo. - Por lo tanto,
la transacción está cubierta por la oferta compuesta y no por las obras
contrato según lo reclamado por el contribuyente.
4. Sentencia de la AAR
- El
la transacción equivaldría a un servicio de «contrato de obras» si la misma está en
relación con cualquier bien inmueble. - Como
según los documentos del contrato, el valor de los suministros de equipo es claramente
distintos y separados del valor de los servicios prestados. - En
además de la demarcación, las partes de suministro y servicio han sido
agrupados de forma natural y en conjunto entre sí. - Separar
se reciben pagos por las partes de bienes y servicios. - El
El contribuyente no puede prestar servicios sin los bienes tal como son los bienes y servicios
suministrados traen como combinación y en conjunto y en el transcurso de sus
negocio en el que el suministro principal es el suministro de bienes. - Ahí
no es una actividad emprendida en relación con ningún bien inmueble que implique
transferencia de propiedad sobre bienes (ya sea como bienes o de alguna otra forma) en el
ejecución del contrato llave en mano. - Por lo tanto,
la transacción no equivaldría a un «contrato de obras»
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