Precios de transferencia: metodo de margen neto transaccional

En lenguaje sencillo, los precios de transferencia pueden entenderse como el precio que se paga por los bienes o servicios de la transacción que tuvo lugar entre partes relacionadas o entidades asociadas. Algunas de estas transacciones incluyen la venta de productos terminados, la compra de activos fijos o materias primas, la venta o compra de activos intangibles, el reembolso de los gastos pagados/recibidos, los servicios basados en TI, los servicios de soporte, los servicios de desarrollo de software, las comisiones de servicio técnico, las comisiones de gestión, las regalías, las comisiones de garantía corporativa y los préstamos recibidos o pagados.

En el caso de entidades asociadas o partes relacionadas, las ganancias de todas las unidades van al bolsillo de la misma persona o grupo. Por lo tanto, en ciertos casos, una transacción entre entidades asociadas se realiza a un precio mayor o menor en comparación con un precio real. Esta práctica se adopta generalmente para ahorrar obligaciones tributarias, es decir, generar menores beneficios para las unidades imponibles a tipos impositivos más altos o para transferir los beneficios de una entidad a otra. Para frenar estas prácticas de ahorro fiscal, la Ley del Impuesto sobre la Renta y otras leyes tributarias contienen disposiciones sobre los precios de transferencia para garantizar que la transacción se haya realizado en condiciones de plena competencia y no se haya eximido ninguna obligación tributaria.

Para simplificar el proceso, la Ley del impuesto sobre la renta proporciona varios métodos para calcular el precio en condiciones de plena competencia («ALP») y el método del margen neto transaccional («TNMM») es uno de esos métodos. Este artículo le ofrecerá una breve visión de qué es el método del margen neto transaccional, cuál es su aplicabilidad, son las regulaciones indias para cuándo y cuáles son sus puntos fuertes y débiles.

1. ¿Qué es el método de margen neto transaccional (TNMM)?

• Según la Sección 92C (2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el beneficio en condiciones de plena competencia (ALP) de una transacción internacional o transacciones nacionales específicas se calculará mediante el método más apropiado de los siguientes:
  • Método comparable de precio no controlado (CUP)
  • Método de precio de reventa
  • Método Cost Plus
  • Metodo de division de beneficios
  • Método de margen neto transaccional

• En el caso del método de margen neto transaccional, se calcula el margen de beneficio neto obtenido de una transacción internacional o una transacción nacional específica y se compara con el margen de beneficio neto de una transacción no controlada comparable. Los ajustes necesarios se realizan en el margen de beneficio neto teniendo en cuenta la diferencia en los datos de las transacciones.

2. Cálculo del precio en condiciones de plena competencia por TNMM

Los pasos para el cálculo de la ALP mediante el método TNMM se indican en la Regla 10B (1) (e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los siguientes son los pasos para calcular el ALP:

• Paso 1: Calcular el margen de beneficio neto de la transacción considerada

1. El primer paso es el cálculo del beneficio neto de las transacciones internacionales o de la transacción nacional especificada.
2. El método de cálculo del beneficio neto no figura en la propia Ley del Impuesto sobre la Renta. En el lenguaje común y según la práctica contable, el beneficio neto se calcula deduciendo los gastos directos e indirectos de los ingresos brutos.
3. Por lo tanto, el beneficio neto de la transacción en cuestión se calculará después de deducir los gastos directos e indirectos.
4. Una vez calculada la cantidad de beneficio neto, el margen de beneficio neto debe calcularse en términos de porcentaje y dicho porcentaje puede calcularse teniendo en cuenta el costo incurrido, los ingresos por ventas, los activos empleados o cualquier otra base relevante.
5. Per example.
   • Ingresos por ventas de transacciones internacionales: 1 000 000 INR
   • Costo de la materia prima: 50 000 INR
   • Coste laboral: 15 000 INR
   • Cargos administrativos y financieros: 20 000 INR
   • Beneficio neto: INR 15,000 (1,00,000- 50,000- 15,000- 20,000)
   • Margen de beneficio neto (respecto a las ventas): 15% (15 000/100 000 * 100)

• Paso 2: Identificación de una transacción no controlada comparable

1. Tras el cálculo del margen de beneficio neto, el siguiente paso es identificar una transacción no controlada comparable.
2. Estas transacciones las puede realizar la propia empresa o, si no hay ninguna transacción disponible internamente, se puede considerar una transacción realizada por una empresa no vinculada.

Por ejemplo, X Limited ha prestado ciertos servicios a su filial de propiedad absoluta ubicada fuera de la India. Para el cálculo del ALP de dichas transacciones, X Ltd ha calculado el margen de beneficio neto de dichas transacciones.

Ahora bien, si X Limited presta un servicio similar a una parte no relacionada, dicha transacción puede tenerse en cuenta para el cálculo del ALP. Sin embargo, si X Limited no realiza una transacción similar con ninguna parte no vinculada e Y Limited realiza la misma transacción con una parte no vinculada, entonces la transacción de Y LIMITED puede tomarse como base para el cálculo del ALP.

• Paso 3: Calcular el margen de beneficio neto para una transacción no controlada comparable

1. Para fines de comparación, el margen de beneficio neto se calculará para transacciones no controladas comparables.
2. Se calculará con la misma base, es decir, si el margen de beneficio neto de la transacción con la empresa asociada se calcula teniendo en cuenta el importe de las ventas, el margen de beneficio neto de una transacción comparable también se calculará al importe de las ventas.

• Paso 4: Ajuste del margen de beneficio neto de transacciones comparables no controladas

1. Se realizarán los ajustes necesarios en el margen de beneficio neto de una transacción no controlada comparable debido a las diferencias entre la transacción con la empresa asociada y la transacción no controlada comparable.
2. Per example.
   • X Limited ha vendido 20 000 unidades de bolsas blancas a su filial de propiedad absoluta con sede fuera de la India por 2 000 000 INR. El margen de beneficio neto de una transacción de este tipo es del 15%.
   • X Limited vendió 50 000 unidades de bolsas negras a una empresa no relacionada por 4,50 000 INR. El margen de beneficio neto de una transacción de este tipo es del 25%.
   • Para la venta de más de 30 000 unidades, X Limited ofrece un descuento por volumen del 1%.
   • Además, el margen de beneficio en las bolsas negras es un 2% más en comparación con las bolsas blancas.
   • Por lo tanto, el margen de beneficio neto ajustado para una transacción no controlada comparable será del 24% (25% +1%-2%)

• Paso 5: Cálculo del precio en condiciones de igualdad

1. Ahora, el precio en condiciones de plena competencia se calcula teniendo en cuenta el margen de beneficio neto calculado en Net Profit Above.
2. En el ejemplo mencionado anteriormente:
   • El valor de la transacción es de 2.00.000 INR y
   • Margen de beneficio neto de la transacción internacional: 15%
   • Costo de los bienes vendidos: INR 1,70,000 (2,00,000 * 85%)
   • Neto Benefit Margen for the calculo of Price in conditions of equality: 24%
   • Price in Full Competición: 2.23684 INR (1.70,000*100/76)
   • Teniendo en cuenta el precio de plena competencia, el beneficio neto es de 53.684 INR
   • Neto Benefit Margen: 24% (53,684/223684*100)

3. ¿Cuándo se aplica el método de margen neto transaccional?

• La Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 no prevé escenarios en los que se utilice el método TNMM. Según la sección 92C de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el método más apropiado debe seleccionarse en función de los hechos y las circunstancias.
• En lo que respecta al método del margen neto transaccional, no se proporciona ninguna guía o regla específica para determinar cuándo este método puede aceptarse como confiable.
• Sin embargo, la Regla 10C (2) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece los siguientes factores que pueden tenerse en cuenta para seleccionar el método más apropiado.
  • la naturaleza y la clase de la transacción internacional [o de la transacción nacional especificada];
  • la clase o clases de empresas asociadas que participan en la transacción y las funciones desempeñadas por ellas, teniendo en cuenta los activos empleados o por emplear y los riesgos asumidos por dichas empresas;
  • la disponibilidad, cobertura y confiabilidad de los datos necesarios para la aplicación del método. La naturaleza de los datos disponibles ayuda a determinar el método de cálculo de la ALP.
  • el grado de comparabilidad existente entre la transacción internacional y la transacción no controlada y entre las empresas que realizan tales transacciones
  • medida en que pueden hacer ajustes fiables y precisos en función de la diferencia entre las transacciones internacionales y la transacción comparable no controlada.
  • la naturaleza, el alcance y la fiabilidad de las hipótesis que deben formularse en la aplicación de un método.

• Algunos de los factores de comparabilidad que debe tener en cuenta, entre otros, al seleccionar TNMM para los precios de transferencia son:
• Funciones que se realizan: aquí, debe tener en cuenta los activos que se utilizan y los riesgos asumidos por los mismos.
• Condiciones contractuales: esto es para evitar posibles violaciones y evitar futuras complicaciones.
• Condiciones que prevalecen actualmente en los mercados, ubicaciones y leyes vigentes, etc.
• Stratengias empresariales
• Barreras de entrada en la industria
• Diferencia entre el contenido importado y el nacional.

Para un uso seguro y exitoso de este método de precios de transferencia, asegúrese de tener en cuenta los puntos anteriores o póngase en contacto con un experto de VJM.

4. Fortalezas y debilidades del método de margen neto transaccional

Al igual que las dos caras de una moneda, el método de margen neto transaccional tiene puntos fuertes y débiles. Algunas de ellas se mencionan a continuación:

I. Puntos fuertes

1. Los indicadores de beneficio neto se ven menos afectados por las diferencias transaccionales que en el caso del precio, tal como se utiliza en el método del precio no controlado comparable (CUP).
2. Los indicadores de beneficio neto también son más tolerantes a algunas diferencias funcionales entre las transacciones controladas y no controladas que a los márgenes de beneficio bruto.

II. Debilidades

1. No tiene una tasa de precisión similar a la del método CUP porque en TNMM el cálculo no se basa solo en los productos vendidos, sino también en los gastos generales. También expone la rentabilidad de toda la empresa al ajuste de los precios de transferencia. Como los gastos generales están totalmente determinados por el mercado, los márgenes netos se ven afectados por factores que no tienen nada que ver con la fijación de precios.
2. Es posible que la información sobre las transacciones no controladas no esté disponible en el momento de las transacciones controladas. Esto puede dificultar bastante la ejecución de este proceso.