A efectos fiscales, las empresas están obligadas a registrar el intercambio de bienes utilizando el principio de plena competencia. La Ley del impuesto sobre la renta de la India de 1961 prescribe los diversos métodos para determinar el precio en condiciones de plena competencia entre dos empresas afiliadas. Uno de estos métodos clave es el Método de división de beneficios. Este artículo arrojará luz sobre cómo funciona este método, cuándo usarlo y cuáles son sus diversas ventajas y desventajas.
El método de división de beneficios es uno de los métodos clave utilizados en la fijación de precios de transferencia, que normalmente se utiliza cuando ambas o todas las empresas que participan en la transacción han realizado una contribución significativa al suministro de bienes o a la prestación de servicios. Este método básicamente elimina el efecto de la imposición de condiciones especiales como resultado del contrato conjunto, de manera que cada empresa recibe una parte de los beneficios que hubiera esperado obtener de otro modo en una transacción independiente.
Este popular método comienza con la identificación de la proporción de reparto de beneficios entre las empresas asociadas en relación con la contribución que cada empresa ha hecho a la transacción. En este caso, es importante que este reparto de beneficios refleje la contribución de la empresa en términos de las funciones desempeñadas, los riesgos asumidos y los activos de propiedad de la empresa utilizados en el proceso. (Esto suele ser útil en los casos en los que intervienen bienes tangibles o intangibles o actividades comerciales o servicios financieros).
La base sobre la cual se puede dividir el beneficio variaría según la transacción según su naturaleza. En los casos en que las transacciones impliquen grandes inversiones y constituyan el factor clave de la transacción, las ganancias pueden dividirse de acuerdo con la cantidad invertida. Del mismo modo, las ganancias pueden dividirse según el valor de los activos utilizados o los costos directos involucrados.
En algunos casos, las empresas asociadas realizan transacciones comparables a las realizadas por otras empresas asociadas. En tales casos, si los datos de mercado sobre el reparto de beneficios están disponibles, los mismos pueden constituir una base razonable para el reparto de beneficios.
En algunos casos, las empresas realizan transacciones que están demasiado interconectadas como para observarlas por separado.
Por ejemplo, dos empresas relacionadas pueden trabajar juntas en una empresa conjunta independiente, como el desarrollo y el lanzamiento de una nueva marca. Como el método de división de beneficios analiza los beneficios combinados de dos partes relacionadas que realizan una transacción entre sí, puede usarse para determinar cómo se dividirán los beneficios de manera justa para ambas organizaciones.
Se puede aplicar de dos maneras diferentes: el método de división de beneficios totales y el método de división de beneficios residuales.
Las empresas seleccionan un enfoque en función de cómo está estructurada la transacción y de los datos disponibles.
El PSM lo aplican con mayor frecuencia empresas de industrias complejas con beneficios relativamente altos, como las organizaciones farmacéuticas y de alta tecnología. Es especialmente útil cuando se trata de bienes intangibles, como la propiedad intelectual, ya que estas transacciones suelen ser demasiado complejas para poder aplicarlas con otros métodos.
Regla 10b (1) (d) del Reglamento del impuesto sobre la renta, establece el reglamento indio de precios de transferencia para el método de división de beneficios de la siguiente manera:
El beneficio así distribuido al evaluado se tiene en cuenta para llegar a un longitud del brazo precio en relación con la transacción internacional.
4.1 Para calcular el precio en condiciones de plena competencia con el método de división del beneficio total, se deben seguir los siguientes pasos:
Paso 1: Determine el beneficio neto combinado de las Empresas Asociadas (AE) derivado de las transacciones internacionales [o de la transacción nacional especificada] en las que participan. Estos beneficios representan los beneficios obtenidos de terceros gracias a los esfuerzos combinados de las EA. Cabe señalar que el «beneficio neto combinado» al que se hace referencia en la regla no es la suma de todos los beneficios obtenidos por las AE.
Paso 2: Evalúe la contribución relativa realizada por cada entidad involucrada en la transacción sobre la base de:
Paso 3: Posteriormente, divida el beneficio neto combinado en proporción a la contribución relativa determinada como se indica anteriormente.
Paso 4: El beneficio así distribuido se considera el precio en condiciones de plena competencia en relación con la transacción internacional [o la transacción nacional especificada]. Los beneficios así distribuidos a la AE, si se suman a los costos incurridos por ella en relación con la transacción internacional [o la transacción nacional especificada], darían como resultado un precio de plena competencia.
4.2 Para calcular el precio en condiciones de plena competencia con el método de división de beneficios residuales, se deben seguir los siguientes pasos:
Paso 1: Determine el beneficio neto combinado de las AA que surja de las transacciones internacionales [o de la transacción nacional especificada] en las que participan.
Paso 2: En la primera etapa, en función de las funciones desempeñadas, los activos empleados y los riesgos asumidos, determine el rendimiento básico apropiado para las actividades respectivas. Asigne el beneficio neto combinado sobre la base de lo anterior. Este paso da como resultado una asignación parcial del beneficio neto combinado a cada empresa. Para ello, la asignación se realiza con referencia a los márgenes de entidades comparables no controladas.
Paso 3: el saldo del beneficio neto combinado se asigna sobre la base de la evaluación de la contribución relativa.
Paso 4: el beneficio neto total de esta asignación en dos niveles se toma para llegar al precio en condiciones de plena competencia. Los beneficios así distribuidos entre la AE, si se suman a los costos en los que ha incurrido en relación con una transacción internacional [o la transacción nacional especificada], darían como resultado un precio en condiciones de plena competencia.
El método de división de beneficios funciona solo en circunstancias específicas y, por lo tanto, para garantizar la viabilidad de sus resultados, se recomienda encarecidamente tener en cuenta los siguientes puntos antes de continuar con este método:
Transacciones integradas complejas:El método de división de beneficios deberá utilizarse cuando las transacciones estén altamente interconectadas y sea prácticamente imposible evaluar las transacciones por sí mismas. Los casos en los que las entidades incurren en costes conjuntos o obtienen ingresos combinados son ejemplos en los que únicamente el método de división de beneficios arrojaría resultados inadecuados.
Determinación de los factores que deciden la división de beneficios: Una comprensión fiable de los factores que contribuyen a la decisión de dividir los beneficios es un requisito previo para utilizar este método. Las empresas deben poder identificar los factores que forman la base de la distribución de los beneficios. Si los beneficios no pueden distribuirse de forma racional, este método no proporcionaría resultados fiables.
Valor agregado por parte de todas las empresas— Cuando cada empresa implicada en la transacción contribuye de manera funcional o mediante una transferencia significativa de activos intangibles únicos, los enfoques unilaterales adoptados en los métodos tradicionales no arrojan resultados concluyentes, mientras que el método de división de beneficios sería más apropiado.
