Las transacciones entre partes relacionadas o empresas asociadas siempre son dudosas porque se realizan a precios injustos. En ocasiones, estas transacciones se traducen en una reducción de las obligaciones tributarias. Por lo tanto, de conformidad con las leyes tributarias y los principios contables, siempre se prevén disposiciones de valoración para determinar el precio de plena competencia («ALP») de las transacciones realizadas entre partes vinculadas. Las disposiciones previstas para determinar la ALP se conocen como Precios de transferencia provisiones.
En virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se establecen varios métodos para determinar el precio en condiciones de plena competencia de las transacciones nacionales o internacionales realizadas entre partes relacionadas. Uno de los métodos es el método Cost Plus.
Este artículo explicará brevemente qué es el Método Cost Plus, cuándo usarlo, cómo usarlo y cuáles son sus ventajas y desventajas.
1. ¿Qué es el método Cost Plus?
- Como sugiere el propio nombre, según el método Cost Plus, el precio en condiciones de plena competencia se determina añadiendo un margen de beneficio al costo directo e indirecto de producción incurrido con respecto a los bienes transferidos o al servicio prestado. La regla 10B (c) de la Regla 10B (c) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece la forma de calcular el ALP con el método Cost Plus.
- Según los métodos Cost Plus, los componentes a considerar para determinar el costo de producción no están definidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta y se determinarán según la transacción ingresada. Sin embargo, generalmente se consideran las siguientes categorías de costos:
- Costos directos: costo de la materia prima, gastos de transporte, gastos de mano de obra, etc.
- Costos indirectos: costo de reparación y mantenimiento, alquiler, gastos de administración, cargos financieros, etc.
- Por ejemplo, X Limited ha transferido bienes a su filial de propiedad absoluta Y Limited por un importe de 1 000 000 INR. X Limited ha incurrido en los siguientes costos de producción para dichos productos:
- Costo de la materia prima: 60.000 INR
- Costo laboral: 15 000 INR
- Coste indirecto prorrateado: 20.000 INR
- Coste total de producción: 95 000 INR
- Aumento del margen de beneficio: 20%
En este ejemplo, el precio de plena competencia de una transacción realizada con una subsidiaria de propiedad absoluta es de 114 000 INR (95 000 INR más un margen de beneficio del 20%). Por lo tanto, a efectos del impuesto sobre la renta, dicha transacción se considerará efectuada por un importe de 114.000 INR.
2. Cómo determinar el margen de beneficio con el método Cost Plus
- Para determinar el precio de plena competencia según los precios de transferencia, se consideran dos componentes, a saber, el costo de producción y el margen de beneficio.
- El cálculo del costo de producción es bastante simple, ya que los datos completos están disponibles con el evaluado.
- Sin embargo, determinar el margen de beneficio es complicado. De acuerdo con la Regla 10B (1) (c) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, el importe del margen de beneficio bruto normal se suma al costo para determinar el precio en condiciones de plena competencia.
- Los siguientes son los pasos para calcular el margen de beneficio bruto:
- El margen de beneficio bruto se toma de otras transacciones ingresadas para el mismo producto o servicio o similar por la misma empresa o por una empresa no relacionada.
- Ajuste del margen de beneficio bruto por diferencias funcionales y de otro tipo.
2.1 Cálculo del margen de beneficio bruto de otras transacciones
- Para calcular el margen de beneficio bruto, se debe introducir una de las siguientes transacciones:
- Transacciones internas
- Transacciones externas
2.1.1 Transacciones internas
- El margen de beneficio bruto se calcula mediante transacciones internas cuando la misma empresa se dedica a la comercialización de bienes iguales o similares o al suministro de los mismos o servicios.
- Sin embargo, las transacciones internas deben ser comparables y también deben estar descontroladas.
- Por ejemplo, la empresa X presta servicios tanto a la parte vinculada, que es la empresa Y, como a la parte no vinculada, la empresa A. Por lo tanto, para calcular el precio de plena competencia de la transacción celebrada con la empresa Y, puede tenerse en cuenta el margen de beneficio bruto de los servicios prestados a la empresa A.
2.1.2 Transacciones externas
- Cuando una entidad no se dedique por sí misma a la venta o suministro de productos iguales o similares en transacciones no controladas, se debe hacer referencia a cualquier transacción similar realizada por una parte no vinculada.
- Para entenderlo mejor, se puede tener en cuenta el siguiente ejemplo:
- La empresa X suministra bienes a una parte vinculada, la empresa A. La empresa X no suministra dichos productos a ningún cliente que no sea la empresa A. Mientras que la empresa P, una entidad no relacionada, suministra los mismos productos a la empresa Q, una parte independiente.
- Por lo tanto, para calcular el precio en condiciones de plena competencia de los bienes suministrados a la Compañía A, se puede deducir el margen de beneficio bruto de las transacciones realizadas por la Compañía P y la Compañía Q.
2.2 Ajuste del beneficio bruto por diferencia funcional y de otro tipo
- Una vez que se deduce el margen de beneficio bruto de una transacción comparable no controlada, se deben realizar los ajustes necesarios teniendo en cuenta las diferencias entre las transacciones para las que se va a calcular el precio de plena competencia y las transacciones comparables no controladas.
- Por ejemplo.
- La empresa X ha suministrado 50 000 unidades de teléfonos de color negro a la empresa Y, que es una parte vinculada.
- Del mismo modo, la empresa X suministra 10 000 unidades de teléfonos de color blanco a la empresa Z, que es una parte no relacionada.
- El margen de beneficio bruto de los bienes vendidos a la Compañía Z es del 20%.
- Sin embargo, en el caso de los teléfonos de color blanco, el mercado de beneficios es un 2% más alto en comparación con los teléfonos de color negro y, además, para el suministro de 20 000 o más unidades, la empresa ofrece un descuento del 1% sobre el precio de venta.
- Por lo tanto, el margen de beneficio bruto ajustado para el teléfono negro vendido a la Compañía Y será:
- Margen de beneficio bruto de una transacción no controlada: 20%
- Ajuste de la diferencia en el margen de beneficio en función del color: -2%
- Ajuste a causa del descuento por volumen: -1%
- Margen de beneficio bruto para el cálculo de la ALP: 17%
3. ¿Cuándo se usa el método Cost Plus?
- La sección 92C de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece los siguientes 5 métodos para calcular el precio en condiciones de plena competencia:
- método comparable de precios no controlados;
- método de precio de reventa;
- costo más método;
- método de división de beneficios;
- método de margen neto transaccional;
- cualquier otro método que prescriba la Junta.
- La sección 92C no especifica qué método se utilizará en qué circunstancias. Más bien, según la Sección 92C, el método más apropiado debe seleccionarse en función de los hechos y las circunstancias del caso.
- Deben tenerse en cuenta los siguientes factores para la selección del método:
- Naturaleza de la transacción
- Clase de transacción
- Clase de personas asociadas
- Funciones realizadas
- Otros factores relevantes
- El método coste-plus es muy útil para evaluar los precios de transferencia de actividades rutinarias y de bajo riesgo, como la fabricación de bienes tangibles. Para muchas organizaciones, este método es fácil de implementar y entender.
4. Aspectos clave de la aplicabilidad del CPM
- Debe haber una coherencia en la base de costos entre las transacciones controladas y no controladas, especialmente en circunstancias en las que los costos tienen un efecto en el tamaño del margen.
- Se deben eliminar las inconsistencias contables entre las transacciones controladas y no controladas.
- El perfil de riesgo debe ser similar entre las transacciones controladas y no controladas. Los comparables internos son más confiables
- En este caso, es posible que se requieran los ajustes apropiados, como el nivel de inventario y las tasas de rotación, los programas de ventas, marketing y asesoramiento, las prácticas contables, el nivel de mercado, las condiciones contractuales y los activos tangibles e intangibles, para eliminar cualquier diferencia importante.
5. Ventajas y desventajas del CPM
Como todo en este mundo, el método Cost Plus según los precios de transferencia tiene ventajas y desventajas.
5.1 Ventajas
- El método Cost Plus es relativamente fácil de entender.
- La mayor parte de la información requerida para el cálculo de la ALP mediante este método está disponible en entidades como los costos directos e indirectos incurridos por el suministro de bienes o servicios.
- Este método es preferible en el caso de transacciones rutinarias de bajo riesgo sin muchas variables, como el ensamblaje y la venta de bienes tangibles.
- Además, el cálculo del margen de beneficio bruto también es fácil si se dispone de transacciones internas comparables no controladas.
5.2 Desventajas
- Si una entidad no ha realizado una transacción similar, no es fácil obtener un margen de beneficio bruto de otra entidad porque ninguna entidad comparte los detalles de su beneficio bruto con sus rivales.
- Además, el ajuste debido a las diferencias transaccionales no es fácil. La comparación entre manzana y manzana es absolutamente fundamental a la hora de calcular el coste bruto sumado, e incluso pequeñas diferencias en la forma en que dos empresas realizan sus transacciones y gestionan su contabilidad de costes pueden distorsionar por completo los resultados de este método.
- Por lo tanto, en circunstancias en las que no se disponga de datos fiables, se recomienda utilizar un método diferente para determinar los precios de transferencia correctos.
