La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos elaboró una directriz internacional basada en el principio de plena competencia para frenar este problema. El precio en condiciones de plena competencia es el precio de la misma transacción o una similar que tuvo lugar entre partes independientes en situaciones no controladas.
La sección 92C de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 especifica 5 métodos de cálculo del precio en condiciones de plena competencia. Puede leer sobre estos artículos aquí.
Según el principio de plena competencia, las entidades de transacciones controladas que estén en correlación mediante la administración, el capital o el control deben aceptar los mismos términos y condiciones que habrían acordado en caso de negociar con empresas no relacionadas para transacciones no controladas.
Ejemplo: Supongamos que la empresa A procesa manzanas y comercia con la distribuidora denominada Empresa B. La transacción entre ellas será una transacción no controlada si la empresa B y la empresa A no son entidades asociadas correlacionadas, tal como se define en la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961. Por lo tanto, los términos y condiciones considerados en esta transacción se basarán en el «principio de plena competencia».
La empresa P procesa las manzanas y las vende la distribuidora, la empresa Q. Tanto la empresa P como la empresa Q están bajo el control común de tener una administración común y están bajo la responsabilidad de la empresa R. Si bien la transacción es una transacción controlada, los términos y condiciones deben cumplir con precios de transferencia reglamentos y la necesidad de cumplir con el principio de plena competencia.
El artículo 9 de la Convención modelo de la OCDE contiene un análisis relacionado con el principio de plena competencia. Los tratados fiscales bilaterales han acordado el principio.
Las directrices de precios de transferencia de la OCDE ayudan a las organizaciones empresariales a evitar pagar la doble imposición, al tiempo que permiten a los administradores tributarios aprovechar la parte que les corresponde de los impuestos. El abuso de los precios de transferencia es un problema al que siempre se enfrentan los países en desarrollo.
Hay cinco métodos diferentes de precios de transferencia que se dividen en dos categorías, que son:
a) Métodos de transacción tradicionales
b) Métodos de beneficio transaccional.
El primer método solo considera las transacciones individuales, pero el segundo método también se ocupa de las ganancias de la empresa. Ambos métodos adoptan un enfoque específico e incorporan riesgos y beneficios al mismo tiempo.
No hay nada como un método correcto o incorrecto: el que mejor se adapte al módulo empresarial de una empresa, ellos optan por el único.
Vamos a profundizar en la información detallada sobre las dos categorías de precios de transferencia y sus métodos correspondientes.
Con los métodos de transacción tradicionales, determinamos las transacciones similares realizadas entre partes no relacionadas en condiciones no controladas.
Los términos y condiciones relacionados con las transacciones no controladas (realizadas por organizaciones de terceros) se miden mediante los métodos de transacción tradicionales. A continuación, todas las transacciones se comparan con las transacciones controladas, que se realizan entre empresas asociadas para asegurarse de que operan en condiciones de igualdad. Hay tres métodos que entran en esta categoría.
En este método, primero debemos averiguar las transacciones similares realizadas con empresas no relacionadas en condiciones no controladas. Luego, en The CUP o Precio descontrolado comparable Método, el precio de la transacción no controlada se compara con el precio cobrado en la transacción controlada después de realizar todos los ajustes debido a las diferencias.
Por ejemplo. A Ltd. fabrica teléfonos móviles. Vendió 10 teléfonos blancos a su filial B Ltd., ubicada fuera de la India, a un precio de 40.000 INR cada uno. Una sociedad anónima vendió un teléfono similar de color negro en 100 unidades a un comprador independiente situado en la India por 35.000 INR cada uno.
En consecuencia, la transacción entre A Ltd y B Ltd. se considera una transacción internacional entre empresas asociadas. Por lo tanto, se aplicarán las disposiciones sobre precios de transferencia.
Para determinar el precio en condiciones de plena competencia, se puede utilizar el método CUP para las transacciones entre A Ltd. y B Ltd. Para determinar el precio en condiciones de plena competencia, es necesario realizar un ajuste por los siguientes motivos:
En consecuencia, el precio de plena competencia para una transacción entre A ltd y B Ltd. será el siguiente:
Sin embargo, los datos comparables son el elemento clave necesario para hacer esta diferenciación. Además, las transacciones no controladas deben cumplir con estándares de comparabilidad altos para establecer un precio comparable.
El principal componente del método RPM es el precio de reventa. En este caso, se considera el precio de reventa de la empresa asociada a la parte independiente.
Luego, el precio de reventa se reduce en un margen bruto, que se establece comparando los márgenes brutos de transacciones comparables realizadas por organizaciones no relacionadas.
Después de eso, los costos de compra asociados se deducen del total. Además, el último número se asigna utilizando el principal del precio en condiciones de plena competencia para la transacción controlada que se realiza entre las compañías afiliadas.
Por ejemplo. M/s A Ltd. vendió el teléfono móvil a su filial B Ltd, ubicada fuera de la India, por 40.000 INR por pieza. B ltd vendió este teléfono por 50.000 INR a C Ltd. (no perteneciente a AE). B Ltd. también compró un teléfono similar a una empresa independiente por 42.000 INR y lo vendió a D Lts (que no era de AE) por 55.000 INR. Podemos calcular el ALP de la transacción entre A Ltd y B Ltd de la siguiente manera:
Cálculo del ALP para la venta de bienes por parte de A Ltd a B Ltd.
El método CPLM compara las ganancias brutas de una empresa con el costo total de ventas. Este método calcula los costos cotizados por el proveedor en la transacción controlada, que se realiza entre compañías afiliadas.
Luego, se agrega el margen de beneficio basado en el mercado con el valor total para obtener una ganancia adecuada. Para utilizar el método Cost Plus, la empresa tiene que detectar los costes de recargo de las transacciones comparables que se han llevado a cabo entre organizaciones no relacionadas entre sí.
Por ejemplo. A Ltd. vendió teléfonos a su filial B Ltd por 40.000 INR. El costo de fabricación de este teléfono es de 30.000 INR. A ltd. no ha vendido ningún producto similar a una parte no vinculada durante el año. En consecuencia, el método CPL se puede utilizar para determinar la ALP. La relación normal de beneficio bruto de la empresa es del 25% sobre el costo de los bienes vendidos. En este caso, el ALP será el siguiente:
Este método no mide los términos y condiciones de las diferentes transacciones. En su lugar, examina los beneficios operativos netos obtenidos de las transacciones controladas y estima sus similitudes con los beneficios de transacciones comparables realizadas por empresas de terceros. Este proceso se lleva a cabo para garantizar que todos los márgenes de beneficio de la empresa sean imparciales.
El CPM, también conocido como Método de margen neto transaccional (TNMM), determina los precios de transferencia únicamente teniendo en cuenta el beneficio neto de una transacción controlada realizada entre empresas asociadas. A continuación, este valor de la ganancia se compara con las ganancias netas de las transacciones no controladas realizadas por empresas independientes.
En general, las empresas utilizan este método cuando la empresa no realiza ninguna transacción similar en una situación descontrolada. En consecuencia, a los efectos de determinar el precio en condiciones de plena competencia, podemos considerar una transacción de una empresa independiente que se dedica a la venta de productos similares en situaciones no controladas.
A veces, las empresas asociadas realizan transacciones interconectadas, lo que significa que estas organizaciones no se pueden ver de forma específica. Según el método de participación en las ganancias, dos o más empresas operan bajo la misma marca y acuerdan compartir o dividir las ganancias.
El principal problema con el principio de plena competencia y los precios de transferencia es que la política deja margen para una interpretación excesiva. Esto acaba desembocando en enormes discusiones entre los administradores tributarios y los contribuyentes.
Como entendemos, ni todos los productos son iguales ni tienen el mismo valor de marca. Por lo tanto, es relativamente difícil comparar varios productos con el precio de mercado.
Otra cosa es que, independientemente del principio de plena competencia, las empresas multinacionales pueden transferir sus ganancias a una jurisdicción con impuestos más bajos para evitar impuestos. Un ejemplo de ello es la asignación pasiva de los ingresos de las empresas que obtienen de paraísos fiscales sin tener ninguna actividad real que mostrar.
A menudo, las multinacionales aprovechan los precios de transferencia para eludir los controles cambiarios y repatriar las ganancias sin pagar impuestos. La OCDE ofrece ayuda técnica a los países en desarrollo para implementar las reglas de precios de transferencia de manera estándar.
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