Las disposiciones para la transferencia del crédito tributario soportado a nuevas empresas en caso de transferencia de negocios se establecen en virtud de la Sección 18, la Sección 29 y la Regla 41 (1) de la Ley CGST de 2017.
Las disposiciones de estas secciones y reglas prevén la transferencia del ITC por venta, fusión, escisión, fusión, arrendamiento o transferencia de la empresa. Sin embargo, esta disposición no especifica claramente la transferencia del ITC en caso de fallecimiento del propietario único.
Se han planteado varias dudas en caso de transferencia de propiedad por fallecimiento del propietario único y, en consecuencia, transferencia del ITC a nuevas empresas.
Para aclarar este problema y lograr uniformidad en la implementación de las disposiciones de la Ley del GST, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC» o «Departamento») ha emitido circular núm. 96/15/2019-GST de 28 de marzo de 2019.
Para responder a cómo transferir el ITC en caso de fallecimiento del propietario único cuando la empresa sea continuada por cualquier persona, se ha tenido en cuenta la disposición que figura en la siguiente sección.
Sección 18: Disponibilidad de crédito en circunstancias especiales
(3) Cuando se produzca un cambio en la constitución de una persona registrada a causa de la venta, fusión, escisión, fusión, arrendamiento o transferencia de la empresa con las disposiciones específicas para la transferencia de responsabilidades, dicha persona registrada podrá transferir el crédito fiscal soportado que quede sin utilizar en su libro de crédito electrónico a las empresas vendidas, fusionadas, escindidas, fusionadas, arrendadas o transferidas de la manera que se prescriba.
En consecuencia, la sección 18 (3) (trata de la disponibilidad de crédito en circunstancias especiales) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Ley CGST») establece que cuando hay un cambio en la constitución de la empresa debido a la venta, fusión, escisión, fusión, fusión, arrendamiento o transferencia de negocios, el cedente puede transferir el ITC que quede sin utilizar en libro de crédito electrónico al cesionario.
El artículo 29 (1) (a) de la Ley CGST, reiterado anteriormente, especifica expresamente que el motivo de la transferencia de la empresa incluye la «muerte del propietario único». En consecuencia, con fines de uniformidad, el departamento ha aclarado que, también a los efectos del artículo 18 (3) de la Ley CGST, la transferencia de la empresa incluirá el fallecimiento del propietario único.
Sección 29: Cancelación del registro
(1) El funcionario correspondiente puede, de oficio o mediante una solicitud presentada por la persona registrada o por sus herederos legales, en caso de fallecimiento de dicha persona, cancelar el registro, de la manera y dentro del período que se prescriban, teniendo en cuenta las circunstancias en las que:
(a) la empresa se ha interrumpido, se ha transferido en su totalidad por cualquier motivo, incluida la muerte del propietario, se ha fusionado con otra entidad legal, se ha escindido o se ha enajenado de otro modo; o
(b) hay algún cambio en la constitución de la empresa; o
(c) el sujeto pasivo, que no sea la persona registrada en virtud de la subsección (3) del artículo 25, ya no está obligado a estar registrado en virtud del artículo 22 o el artículo 24.
Por lo tanto, en caso de fallecimiento del propietario único, si cualquier sucesor o cesionario lleva a cabo la actividad de una persona fallecida, se permite transferir el ITC no utilizado de la persona fallecida al cesionario o sucesor.
Regla 41 (1): Transferencia de crédito por venta, fusión, fusión, arrendamiento o transferencia de una empresa. -
(1) Una persona registrada deberá, en caso de venta, fusión, fusión, arrendamiento o transferencia de la empresa por cualquier motivo, proporcionar los detalles de la venta, fusión, escisión, fusión, arrendamiento o transferencia de negocios, en el FORMULARIO GST ITC-02, electrónicamente en el portal común junto con una solicitud de transferencia del crédito fiscal soportado no utilizado que se encuentre en su libro de crédito electrónico al cesionario:
Sin embargo, en caso de escisión, el crédito fiscal soportado se distribuirá en la proporción del valor de los activos de las nuevas unidades, tal como se especifica en el plan de escisión.
[Explicación: - A los efectos de esta subregla, se aclara que por «valor de los activos» se entiende el valor de la totalidad de los activos de la empresa, independientemente de que se haya utilizado o no el crédito fiscal soportado para ellos.] 34
En consecuencia, según la Regla 41 (1) del Reglamento Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Reglas CGST»), el cedente debe presentar Formulario GST ITC-02 electrónicamente en un portal común para transferir el ITC no utilizado que se encuentra en su libro de crédito electrónico al cesionario.
De manera similar al procedimiento general, en caso de fallecimiento del propietario único, el cesionario o sucesor presentará el formulario GST ITC-02 para la transferencia del ITC de la persona fallecida. Sin embargo, la solicitud de transferencia del ITC en el formulario GST ITC-02 debe presentarse antes de presentar la solicitud de cancelación del registro del GST de una persona fallecida.
El ITC no utilizado, para el que se haya presentado el formulario GST ITC-02, comenzará a reflejarse en el crédito electrónico del libro mayor del cesionario o sucesor tras su aceptación.
Como se aclaró anteriormente, está permitido transferir el ITC en caso de «fallecimiento del propietario único» si cualquier persona se hace cargo de los negocios del fallecido. Sin embargo, la transferencia del ITC está permitida siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Según la sección 29 (1) (a) de la Ley CGST, el heredero legal presentará una solicitud de cancelación de Registro de GST para una persona fallecida.
La solicitud se presentará electrónicamente a través del formulario GST REG-16 en un portal común mencionando en él el motivo de la cancelación del registro como «fallecimiento del propietario único». Además, en caso de continuación de la actividad empresarial, debe mencionarse el GSTIN del cesionario o del sucesor para vincular el GSTIN del cedente con el cesionario.
Según el artículo 22 (3) de la Ley CGST, en caso de transferencia de negocios, ya sea por sucesión o por otro motivo, el cesionario también debe obtener el registro bajo el GST con efecto a partir de la fecha de la transferencia. En consecuencia, también en caso de fallecimiento del propietario único, el sucesor o cedente debe estar registrado con arreglo al GST.
Artículo 22: Persona responsable del registro
(3) Cuando una actividad ejercida por un sujeto pasivo registrado en virtud de la presente Ley se transfiera, ya sea por sucesión o de otro modo, a otra persona en funcionamiento, el cesionario o el sucesor, según sea el caso, estarán sujetos a registro con efectos a partir de la fecha de dicha transferencia o sucesión.
Al presentar la solicitud de Registro de GST, el cesionario mencionará la «muerte del propietario único» como motivo para obtener el registro.
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