Antes de la Ley de Finanzas de 2020, las empresas y los fondos mutuos estaban obligados a pagar»Impuesto sobre la distribución de dividendos» sobre los dividendos declarados o distribuidos. Por lo tanto, los ingresos por dividendos estaban exentos en manos de los accionistas. Sin embargo, la Ley de Finanzas de 2020 eliminó el concepto del impuesto sobre la distribución de dividendos y el impuesto sobre los ingresos por dividendos recaerá en los accionistas por todos los dividendos pagados o distribuidos por una empresa a partir del 1 de abril de 2020.
A la par con otras disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley de Finanzas de 2020 impuso la obligación de deducir el TDS sobre los ingresos por dividendos distribuidos o pagados a los accionistas. Por lo tanto, la Compañía tendrá que deducir el impuesto en la fuente (TDS) sobre todos los dividendos pagados o distribuidos a los accionistas de conformidad con las disposiciones de los artículos 194 y 195 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961.
1. Las empresas deducirán el TDS de los dividendos distribuidos (artículo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta)
Según la sección 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, el director principal de una empresa o empresa india que declare y pague el dividendo en la India debe deducir el TDS si se cumplen las siguientes condiciones:
- El dividendo se paga al accionista que reside en la India; y
- La siguiente naturaleza de los dividendos está cubierta en el sentido de las cláusulas (a) a (e) de la Sección 2 (22):
- Dividendo distribuido por la empresa con cargo a las ganancias acumuladas, si dicha distribución resulta en la liberación de los activos de la empresa (Sección 2 (22) (a))
- Distribución de obligaciones, acciones de obligaciones o certificados de depósito a los accionistas o distribución de bonificaciones a los accionistas preferentes (Sección 2 (22) (b))
- Distribución por sociedad a sus accionistas en el momento de la liquidación (artículo 2 (22) (c))
- cualquier distribución a sus accionistas por parte de una sociedad sobre la reducción de su capital [artículo 2 (22) (d)]
- Cualquier pago realizado por una empresa que cotiza en bolsa (es decir, una empresa en la que el público no esté sustancialmente interesado) mediante anticipos o préstamos a:
- accionistas que posean derechos de voto no inferiores al 10%, o
- Cualquier empresa en la que dicho accionista sea socio o miembro o tenga un interés sustancial.
Esta sección también se aplica al dividendo pagado por las acciones preferentes.
2. ¿Cuándo deducir el TDS del dividendo? es decir, impuesto sobre dividendos
La Compañía está obligada a deducir el TDS antes de cualquiera de las siguientes fechas:
- Antes de realizar el pago del dividendo (en efectivo o de cualquier otro modo)
- Antes de realizar cualquier pago o distribución a un accionista
3. ¿Cuál es la tasa de TDS sobre los ingresos por dividendos
| Particulars |
TDS Rate up to 13th May 2020 |
TDS Rate after 13th May 2020 to 31st March 2021 |
| A resident shareholder who has furnished PAN |
10% |
7.5% |
| Resident Shareholder who has not Furnished PAN |
20% |
20% |
4. Casos en los que las empresas no están obligadas a deducir el TDS sobre los dividendos distribuidos
En los siguientes casos de pago de dividendos, las empresas no están obligadas a deducir el TDS:
- Cuando el importe total del dividendo pagado a una persona durante el ejercicio financiero no supere las 5000 rupias. Sin embargo, los dividendos deben pagarse por cualquier medio que no sea en efectivo.
- El dividendo pagado a las siguientes personas está sujeto a la presentación de documentos suficientes:
- Cuando el accionista residente presente una declaración en el formulario 15G (aplicable a cualquier persona que no sea la empresa o la firma) o 15H (aplicable a una persona mayor de 60 años).
- Los fondos mutuos están sujetos a la presentación de una declaración de que están cubiertos por la sección 10 (23D) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
- Los Fondos de Inversión Alternativa (AIF) establecidos o constituidos en la India tienen ingresos exentos en virtud de la sección 10 (23FBA) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y se rigen por las regulaciones de la SEBI como Categoría I o Categoría II. La AIF está obligada a presentar una prueba documental a tal efecto.
- La corporación que se establece mediante o en virtud de una Ley Central que, en virtud de cualquier ley en vigor, tiene ingresos exentos del impuesto sobre la renta. La corporación debe presentar los documentos necesarios para fundamentar la ley central amparada por la corporación.
- Otros accionistas no individuales residentes que están exentos de las disposiciones del TDS (véase la sección 196 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961), como el Gobierno de la India, el Banco de la Reserva de la India, etc.
Para solicitar la exención del TDS sobre dividendos, es importante presentar los documentos requeridos adecuados junto con una autodeclaración a la empresa.
5. TDS sobre los dividendos distribuidos a los accionistas no residentes
El artículo 195 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el TDS sobre los dividendos pagados a los accionistas no residentes se deducirá de las «tasas vigentes». Esto se define en la sección 2 (37A), que es la siguiente:
«a los efectos de la deducción del impuesto en virtud de la sección 194LBA o la sección 194LBB o la sección 194LBC o la sección 195, la tasa o las tasas del impuesto sobre la renta especificadas a este respecto en la Ley de Finanzas del año correspondiente o la tasa o tasas del impuesto sobre la renta especificadas en un acuerdo celebrado por el Gobierno Central en virtud de la sección 90, o un acuerdo notificado por el Gobierno Central en virtud de la sección 90A, según sea aplicable en virtud de las disposiciones del artículo 90, o del artículo 90A, según sea el caso».
Por lo tanto, la tasa prescrita en el proyecto de ley de financiación de 2020 para el TDS es del 20%, mientras que también se añade un recargo del 15%.
Por lo tanto, las tasas de TDS sobre los dividendos distribuidos a los accionistas no residentes son las siguientes.
| Particulars |
TDS (< Rs 50 Lakhs) |
TDS (Rs 50 Lakhs – Rs 1 Crore) |
TDS (Rs 1 Crore – Rs 10 Crore) |
TDS (> Rs 10 Crore) |
| Non Resident Indian shareholder |
20.80%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-NIL) |
22.88%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-10%) |
23.92%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-15%) |
23.92%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-15%) |
| Foreign Company |
20.80%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-NIL) |
20.80%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-NIL) |
21.22%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-2%) |
21.84%
(TDS-20% + EC & SHEC-4% + Surcharge-5%) |
5.1 Disposiciones del acuerdo de doble evasión fiscal (DTAA)
Aplicando las disposiciones de la sección 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, un accionista no residente puede optar por las disposiciones de la DTAA entre la India y el país de residencia fiscal del accionista. Para aprovechar las ventajas de la DTAA, el accionista no residente debe presentar los siguientes documentos:
- Copia autocertificada del número de cuenta permanente (tarjeta PAN), si corresponde, asignado por las autoridades del impuesto sobre la renta de la India;
- Copia autocertificada del certificado de residencia fiscal (TRC) obtenido de las autoridades fiscales del país en el que reside el accionista;
- Autodeclaración en el formulario 10F, si todos los detalles requeridos en este formulario son
- Autodeclaración del beneficiario no residente que contenga los detalles o la confirmación que serían imprescindibles para regirse por los DTAA aplicables y/o aprovechar los beneficios, si los hubiera,
Cabe señalar que todos los documentos anteriores deben ser autoacreditados por el accionista no residente
5.2 Tasa de TDS sobre los dividendos pagados a inversores institucionales extranjeros e inversores extranjeros en cartera
En el caso del dividendo pagado a inversores institucionales extranjeros e inversores extranjeros en cartera, la tasa de TDS sería del 20% (más el recargo y el cese aplicables). Las disposiciones sobre datos no son aplicables en este caso.
5.3 Tasa de TDS sobre los dividendos pagados a personas ubicadas en el área jurisdiccional notificada en virtud de la sección 94A (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961
La tasa de TDS sería del 30% o se ajustaría a las tasas vigentes para un accionista que sea residente fiscal de un país o territorio, según lo notificado u/s 94A (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961.
6. Tarifas más bajas/tasa nula de TDS
Tanto para los residentes como para los accionistas no residentes que proporcionan un certificado U/s 197 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 para una tasa de TDS baja/nula, dicha tasa de TDS puede considerarse si se presentan los documentos adecuados.
7. Tratamiento de cuentas múltiples en una categoría diferente en el DDT
Existe la posibilidad de que un accionista tenga varias cuentas en diferentes estados o categorías utilizando un solo PAN. Por ejemplo, si una persona tiene 5 cuentas DEMAT con el mismo PAN y los dividendos pagados en 2 cuentas cuesta menos de 5000 INR cada una. Sin embargo, el dividendo declarado supera las 5.000 INR en otras 3 cuentas.
En tal caso, la tasa más alta de TDS aplicable a cualquier categoría o estado se aplicará a toda la explotación. Por ejemplo, en el ejemplo anterior, se deducirá un TDS del 7,5% del dividendo declarado en las 5 cuentas, a pesar de que el dividendo se reciba dentro del límite de exención en 2 cuentas.
8. Conclusión
Por lo tanto, la abolición del impuesto de distribución de dividendos ha cambiado el panorama total de la tributación sobre los dividendos. Además, la parte relativa al cumplimiento de las empresas ha aumentado considerablemente.
