La Autoridad de Resolución Previa de Karnataka decidió en el asunto M/s Karnataka State Warehousing Corporation (sentencia núm. KAR ADRG 14/2021), en la que la demandante ha prestado los servicios de supervisión de la carga, el transporte y la descarga de productos agrícolas a los distintos depositantes, incluida la Food Corporation of India (FCI). Para ello, el solicitante, a su vez, obtiene los servicios de contratistas de manipulación y transporte. El solicitante cobra a H&T Contractor los gastos reales, además de los gastos de supervisión equivalentes al 8% del importe de H&T Contractor.
El solicitante solicita una sentencia anticipada que determine si los gastos de supervisión cobrados por el solicitante, que representan el 8% de los cargos de los contratistas de H&T, están sujetos al GST.
El solicitante sostuvo que los servicios de supervisión cobrados por él no están incluidos en la carga, descarga, embalaje, almacenamiento o almacenamiento de productos agrícolas y, por lo tanto, no están incluidos en los servicios exentos.
La Honorable Autoridad de Resolución Anticipada sostuvo que los cargos de H&T Contratista cobrados por el solicitante sobre una base real no están sujetos al GST, ya que el solicitante actúa como «agente puro» en la medida de dicha cantidad. Sin embargo, los gastos de supervisión cobrados al 8% se incluyen en la categoría «Otros servicios» y están sujetos al IVA al 18% del GST.
En este artículo, hemos realizado un análisis detallado de la resolución anticipada.
1. Breves datos del caso:
- M/s Karnataka State Warehousing Corporation (KSWC) («El solicitante») está registrada con el GST en el estado de Karnataka. La demandante es una empresa del gobierno estatal propiedad de la Corporación Central de Almacenamiento y del Gobierno de Karnataka en igual proporción.
- Entre otros servicios, el solicitante también se dedica a la prestación de servicios de manipulación y transporte, carga y descarga de productos agrícolas.
- Los trabajos de manipulación y transporte incluyen la manipulación de las existencias en la cabecera del ferrocarril, el transporte a los almacenes, la descarga y el apilamiento adecuado dentro de los depósitos, el nuevo embolsado, el salvamento, la estandarización según sea necesario y el desapilamiento y la carga de las mismas en el momento de la entrega.
- Con el fin de prestar dicho servicio, el solicitante a su vez obtiene los servicios de contratistas de Handling & Transport (H&T).
- El solicitante presta sus servicios a varios depositantes, incluidas empresas gubernamentales, cuasigubernamentales, del sector público y empresas privadas. Uno de los depositantes es Food Corporation of India («FCI»), a la que el solicitante presta servicios.
- Por la prestación de servicios, el solicitante cobra una cantidad igual a la cobrada por los contratistas de H&T, junto con un margen de beneficio del 8%. Por lo tanto, el solicitante reclama al Depositante los siguientes cargos:
- El pago real realizado al contratista de H&T por diferentes operaciones, como el costo de las pistolas, el paquete de cordeles de yute, etc., si el depositante no lo suministra.
- Cargos de supervisión del 8% de las facturas de los contratistas de H&T y otros gastos incidentales incurridos en nombre del depositante.
2. Pregunta formulada al Honorable AAR:
El solicitante solicitó una resolución anticipada con respecto a la siguiente pregunta:
- ¿Están sujetos a impuestos los «cargos de supervisión» cobrados por el solicitante por la supervisión de la carga, el transporte y la descarga de productos agrícolas a razón del 8% sobre el importe facturado por los contratistas de «manipulación y transporte» en virtud de las leyes CGST/ KSGST de 2017?
- En caso afirmativo, ¿cuál es el tipo impositivo aplicable y el código HSN/SAC aplicable al mismo?
3. Extracto legal:
- La notificación núm. 12/2017 sobre el impuesto central (tasa) de fecha 28 de junio de 2017 contiene una lista de servicios exentos del GST. La entrada número 24 (1) (e) se reitera a continuación:
«...
»
- El servicio de almacenamiento y almacenamiento, tal como lo explica el CBEC en el F.No.B11/1/2002-TRU, de fecha 01-08-20002, es el siguiente:
«El servicio de almacenamiento y almacenamiento de todo tipo de mercancías lo proporcionan almacenes públicos, almacenes privados, agencias como la Corporación Central de Almacenamiento, las autoridades aeroportuarias, los ferrocarriles, los depósitos interiores de contenedores, las estaciones de carga de contenedores, los depósitos de almacenamiento y los camiones cisterna operados por particulares, etc.»
- La definición de «agente puro» según la explicación de la Regla 33 del Reglamento del CGST de 2017 es la siguiente:
«Agente puro» significa una persona que -
a) Firma un acuerdo contractual con el destinatario del suministro para actuar como su agente puro para incurrir en gastos o costos durante el suministro de bienes o servicios, o ambos;
b) No tiene la intención de poseer ni posee ningún título sobre los bienes o servicios o ambos adquiridos o suministrados como agente puro del destinatario del suministro;
c) No utiliza para su propio interés los bienes o servicios así adquiridos; y
d) Recibe únicamente la cantidad real en que haya incurrido para adquirir dichos bienes o servicios, además de la cantidad recibida por el suministro que suministre por su propia cuenta».
4. Alegación del solicitante
El solicitante presentó las siguientes alegaciones:
- Según la Notificación núm. 12/2017: Impuesto central (tasa) en la entrada número 24 o SAC 9986, la exención solo está disponible con respecto a la carga, descarga, empaque, almacenamiento o almacenamiento de productos agrícolas y no en lo que respecta a las tasas de supervisión.
- Además, los gastos de supervisión no están incluidos en la definición de «servicios de almacenamiento y depósito» que figura en la sección CBEC en F.No. B11/1/2002-TRU, de fecha 01-08-2020.
- Por lo tanto, los gastos de supervisión están cubiertos por Nº de entrada 998619 «Otros servicios de apoyo a la agricultura, la caza, la silvicultura y la pesca» o bajo el SAC 996799 «Otros servicios de transporte complementarios n.c.o.p.» o según el SAC 999799 «Otros servicios n.c.o.p.» y por lo tanto, dichos cargos estarían sujetos a un GST @9% CGST y un 9% de KGST o un 18% de IGST.
5. Hallazgos y discusiones sobre la AAR
El Honorable AAR observó los siguientes puntos:
- Según el acuerdo entre el solicitante y el depositante, el solicitante presenta la factura con un recargo del 8% del importe cobrado por H&T Contractor. Por lo tanto, dado que el solicitante recibe una contraprestación, se trata de una prestación de servicios en manos del solicitante.
- Además, según el contrato celebrado entre el solicitante y el depositante, no existe ningún acuerdo contractual entre el contratista de H&T y el depositante y, además, el solicitante presta principalmente los servicios de H&T al depositante.
- Según una de las cartas emitidas por la FCI (la depositante), comunicó que las tasas de supervisión pagaderas a la empresa estatal de almacenamiento («SWC») se habían incrementado del 5% al 8% a partir del 1 de abril de 2004. La demandante también forma parte de SWC.
- Además, el Honorable AAR aclaró el significado de un contrato válido de la siguiente manera:
- Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes.
- Un contrato puede ser escrito o parcial, escrito u oral. El acuerdo oral o el acuerdo escrito parcial son tan válidos como el acuerdo escrito.
- La existencia de un contrato requiere los elementos fácticos de (i) una oferta, (ii) una aceptación de esa oferta que dé como resultado un acuerdo de ideas, (iii) una promesa de cumplimiento, (iv) una contraprestación valiosa, (v) un momento o evento en el que se debe cumplir (cumplir los compromisos), (vi) los términos y condiciones de desempeño, incluido el cumplimiento de las promesas, y (vii) el desempeño.
- La carta proporcionada por la FCI reúne los requisitos para ser un contrato y no es más que el acuerdo contractual entre el solicitante y la FCI. Según la carta, el solicitante contrata los servicios de H&T en nombre de la FCI y, además, cobra al contratista de H&T los cargos por separado en su factura, junto con los gastos de supervisión.
- Por lo tanto, el solicitante sin lugar a dudas reúne los requisitos para ser un agente puro de la FCI en este caso.
- Además, el solicitante brinda servicios de supervisión desde la cabecera del ferrocarril hasta el almacén. Por lo tanto, el Honorable AAR determinó la clasificación de los servicios de supervisión prestados por el solicitante.
- Los servicios prestados por el solicitante están cubiertos por la norma SAC 999799-Other Service n.c.o.p.
7. Sentencia:
Según el análisis mencionado anteriormente, la Honorable Autoridad de Resolución Anticipada concluyó que:
- Los servicios proporcionados por el solicitante a la FCI son los servicios cubiertos por el SAC 999799 y dicha categoría no está cubierta por ninguna exención. Por lo tanto, los importes equivalentes al 8% de la suma del importe real pagado a H&T Contractors son exigibles al GST @18% según el Notificación núm. 11/2017: Impuesto central (tasa) de fecha 28.06.2017.
- Además, los cargos de H&T recaudados de manera real no están sujetos a que GST sea el solicitante que actúe en calidad de «agente puro».
