¿Recuerda aquellos días en los que presentar las declaraciones del GST dentro de los plazos se consideraba un logro en sí mismo? Los plazos de devolución se ampliaban una y otra vez debido a problemas técnicos en el portal. El módulo de devoluciones no se actualizó en el portal de conformidad con la Ley CGST: los procesos relacionados con el GSTR 2 y el GSTR 3 no estaban en marcha, por lo que la devolución sumaria en forma de GSTR 3B se notificó a título provisional.
Bueno, no se sienta aliviado de que hayamos pasado esos días, porque es hora de justificar las cifras que mencionamos en esas declaraciones, hacer varias conciliaciones y explicar las diferencias, si las hubiera, a los oficiales del GST.
La sección 61 de la Ley CGST, leída junto con la Regla 99 del Reglamento de la CGST, autoriza a los funcionarios del GST a analizar las declaraciones presentadas por los contribuyentes para verificar su exactitud y luego solicitar una explicación a los contribuyentes sobre las discrepancias observadas.
Como el módulo en línea para el escrutinio de las devoluciones aún no está disponible, como medida provisional, el Gobierno de la India ha emitido un Procedimiento operativo estándar ('SHOP') el 22.03.2022 | Vídeo Instrucción núm. 02/GST, a fin de garantizar la uniformidad en los métodos de examen de las devoluciones por parte de los funcionarios del GST y aplicar las disposiciones antes mencionadas.
Hemos enumerado los siguientes puntos clave mencionados en el SOP que son importantes desde la perspectiva del contribuyente.
1. Selección de las declaraciones para su escrutinio
- Se ha asignado a la Dirección General de Análisis y Gestión de Riesgos («DGARM») la tarea de seleccionar los GSTIN (registrados ante las autoridades tributarias centrales) cuyas declaraciones se analizarán minuciosamente para un ejercicio financiero en particular. Estos GSTIN se seleccionarán en función de parámetros de riesgo específicos.
- A continuación, el DGARM comunicará los GSTIN seleccionados a los funcionarios interesados, junto con los datos pertinentes y las posibles implicaciones en materia de ingresos relacionadas con las declaraciones que se analizarán.
2. Escrutinios de las devoluciones por parte del oficial correspondiente
- Para el escrutinio de las declaraciones según el artículo 61 de la Ley CGST, se ha notificado al Superintendente de Impuestos Centrales al funcionario correspondiente.
- En consecuencia, el superintendente a cargo de la jurisdicción del contribuyente debe llevar a cabo el escrutinio de las declaraciones.
- Los oficiales correspondientes verificarán la exactitud de la declaración proporcionada comparándola con la información disponible en varios foros, como DGARM, GSTN, el portal de facturas e-Way, el portal ICEGATE, etc.
3. Lista indicativa de parámetros para el escrutinio
El oficial analizará todas las declaraciones presentadas por el contribuyente en ese ejercicio financiero. Durante el escrutinio, el oficial recibió una lista de parámetros que deben verificarse.
3.1 Relacionado con la oferta exterior
- Ventas declaradas en el GSTR 1 frente al GSTR 3B.
- Ventas declaradas en el GSTR 3B con respecto al importe sobre el que se deducen o recaudan los TDS/TCS, respectivamente - El suministro según GSTR 3B no debe ser inferior al importe neto responsable de TDS/TCS.
- La obligación tributaria según las declaraciones del GST frente a la obligación tributaria según las facturas de E-way generadas - La responsabilidad según el GSTR 3B no debe ser inferior a la declarada en las facturas de E-way.
3.2 Relacionado con la oferta interna
- Pasivo de cobro revertido declarado en el GSTR 3B frente al correspondiente crédito de cobro revertido disponible - El RCM ITC utilizado no debe ser inferior al importe sobre el que se ha liquidado la obligación tributaria.
- Responsabilidad por cobro revertido declarada en el GSTR 3B frente a la responsabilidad reflejada en el GSTR 2A - El importe por el que se haya liquidado la responsabilidad de RCM no debe ser inferior al importe que devengue el cargo según el GSTR 2A.
- El ITC utilizó los suministros entrantes del ISD en comparación con el crédito reflejado en el GSTR 2A.
- El ITC utilizó el epígrafe «Todos los demás ITC» en relación con el crédito reflejado en el GSTR 2A.
- ITC, que se refiere a los proveedores cuyo registro se ha cancelado retroactivamente.
- ITC, que se refiere a los proveedores que no han presentado el GSTR 3B del período correspondiente.
- El contribuyente proporciona el GSTR 3B después del plazo prescrito en la sección 16 (4) de la Ley CGST - Cualquier ITC del ejercicio anterior utilizado en dicha declaración es inadmisible.
- El ITC se ocupa de la importación de mercancías con respecto a los detalles correspondientes que figuran en el portal GTRS 2A/ICEGATE.
- El ITC se revocó según la Regla 42 y la Regla 43 del Reglamento del CGST.
3.3 Otros parámetros
- La obligación de intereses por retraso en el pago del impuesto se cancela de conformidad con el artículo 50 de la Ley CGST - Comparación de los intereses pagaderos con el importe pagado
- El recargo por demora en la presentación de las declaraciones se paga de conformidad con el artículo 47 de la Ley CGST - Comparación del recargo por pago atrasado con el importe pagado
- Pasivo pagado en efectivo frente al pasivo derivado de operaciones de cobro revertido
¡Si bien esta lista puede parecer agotadora! No es exhaustiva. Los oficiales del GST pueden verificar cualquier otro parámetro que les parezca adecuado basándose en la información disponible con ellos.
Este SOP ordena a los oficiales que se basen en la información disponible con ellos en el curso normal y no obtengan ninguna información o documento del contribuyente a nivel de escrutinio.
4. Comunicación entre el contribuyente y el oficial correspondiente
- Aviso en formulario GST ASMT-10 - Después de comprobar y comparar los datos disponibles con el oficial, se emite una notificación en el formulario GST ASMT-10 en el que se indican las discrepancias observadas que deben informarse al contribuyente.
- En la medida de lo posible, el oficial debe cuantificar el impuesto, los intereses y cualquier otra cantidad pagadera en relación con las discrepancias identificadas. Además, hay que garantizar que la notificación contenga discrepancias lo más específicas posible y no vagas o generales.
- Si el contribuyente acepta la discrepancia observada por el funcionario, puede pagar el impuesto, los intereses o cualquier otra cantidad pagadera mediante el FORMULARIO DRC-03 e informar de ello al funcionario tributario.
- Responder en el formulario GST ASMT-11 — Alternativamente, si la discrepancia no es aceptable para el contribuyente, puede presentar sus explicaciones en el formulario GST ASMT-11 dentro de los 30 días posteriores a la recepción de la notificación o en el plazo extendido que permita el funcionario.
- Formulario GST ASMT-12 - Si el funcionario acepta la explicación proporcionada por el contribuyente, concluirá el procedimiento informándolo al contribuyente en el formulario GST ASMT-12.
- Si el contribuyente no proporciona ninguna explicación o si la explicación no es satisfactoria, el funcionario puede tomar las siguientes medidas:
- El SCN puede emitirse en virtud del artículo 73 de la Ley CGST (casos no relacionados con el fraude).
- El SCN puede emitirse en virtud del artículo 74 de la Ley CGST (casos de fraude).
- Inicie los procedimientos de auditoría según la sección 65 o 66 de la Ley CGST.
- Inicie la inspección, registro o incautación según la sección 67 de la Ley CGST.
Tenga en cuenta—
Todas las comunicaciones realizadas por el departamento de GST al contribuyente deben tener un número de identificación documental («DIN») o, de lo contrario, la comunicación puede considerarse inválida.
5. Cronología del escrutinio
- El SOP menciona que el escrutinio del retorno debe realizarse en un plazo determinado para que se puedan tomar las medidas necesarias con rapidez.
- En el SOP se han mencionado varios plazos, como los días dentro de los cuales los GSTIN seleccionados deben comunicarse al oficial, los días dentro de los cuales se debe finalizar el cronograma de escrutinio, el cronograma para emitir el GST ASMT-10, el GST ASMT-12, emitir una notificación en virtud de los artículos 73 o 74 de la Ley CGST, etc.
- Estos plazos se han establecido para garantizar la tramitación oportuna de los procedimientos.
6. Informes y monitoreo
- El SOP menciona además que el oficial correspondiente debe mantener un registro de escrutinio en el formato prescrito con respecto a todos los GSTIN asignados. Además, el funcionario también debe preparar mensualmente un informe sobre el progreso del escrutinio, que luego se consolidará y presentará ante la Junta.
Tenga en cuenta que -
Estas directrices se han emitido para las autoridades centrales del GST. Las autoridades estatales pueden optar por adoptar los controles y parámetros antes mencionados o por notificar diferentes parámetros y mecanismos.
7. Conclusión
La agenda principal de los contribuyentes con el inicio del GST era garantizar que las declaraciones se presentaran dentro del plazo. Dado que el portal no dejaba de actualizarse y los contribuyentes cerraban sesión en el portal mientras introducían los datos, garantizar la correcta presentación de las declaraciones era una tarea en sí misma. Si bien algunos contribuyentes rectificaron los errores al presentar su declaración anual, es posible que para muchos los errores aún estén pendientes de rectificación.
Si bien el contribuyente no tenía la intención de declarar incorrectamente o evadir impuestos de ninguna manera, lo mismo podría parecer una acción deliberada para los funcionarios, quienes luego podrían imponer una multa que puede llegar al 100% del impuesto no pagado involuntariamente.
Además, también se espera que la comparación del crédito disponible con el GSTR 2A abra la caja de Pandora de litigios, ya que la validez del GSTR 2A antes del 1 de enero de 2022 ya está siendo cuestionada en varios foros. El argumento es que la Ley no contenía ninguna disposición subyacente que sirviera de base para la notificación de una norma que estableciera la comparación entre el ITC y el GSTR 2A. Además, cabe señalar que el GSTR 2A no se puso a disposición de los contribuyentes hasta septiembre de 2018.
Si bien se aprecia la iniciativa del Gobierno para tratar de garantizar la coherencia en la manera en que se examinarán las devoluciones y en la notificación de los plazos para la tramitación de los procedimientos. Hay que ver qué tan bien se llevan a cabo estos procedimientos y qué tan receptivos están los funcionarios a la explicación ofrecida.
Para obtener buenas calificaciones, es necesario garantizar que las explicaciones se proporcionen con el mayor detalle posible y junto con los documentos justificativos necesarios. Si las alegaciones no son satisfactorias, se puede iniciar un procedimiento de adjudicación.
