Decodificación de la recientemente sustituida Sección 38 de la Ley CGST | Implementación de las disposiciones herméticas del ITC

En cuanto al impuesto sobre bienes y servicios, el flujo continuo del crédito fiscal soportado era un atributo importante y se garantizó que la doble imposición se evitara por completo mediante la aprobación del ITC. Sin embargo, con la introducción del GST, los contribuyentes han utilizado ampliamente esta arma favorable de manera injusta al hacerse con el ITC falso. Las industrias están muy empeñadas en aceptar facturas falsas, es decir, en hacer entregas sin un movimiento real de bienes o servicios, y tratan de reducir sus obligaciones tributarias. El Departamento se enfrenta a diario a fraudes que implican millones de millones de rupias en cantidades impositivas a través de este falso sistema ITC.

Por lo tanto, el departamento está tomando todas las medidas posibles para garantizar que los contribuyentes solo obtengan créditos genuinos. El artículo 38 de la Ley CGST contiene disposiciones relativas a la presentación de detalles sobre los suministros entrantes, en las que se incluía un modelo de GST propuesto anteriormente, es decir, el destinatario puede añadir, eliminar o modificar las facturas que el proveedor introduzca en su declaración de suministros salientes (es decir, el GSTR-1).

Sin embargo, dado que este modelo de GST nunca se implementó, la sección 38 se modificó mediante la sección 104 de la Ley de Finanzas de 2022 de acuerdo con el modelo actual de GST para proporcionar un ITC elegible y no elegible.

En este artículo, hemos hecho un esfuerzo sincero para explicar las implicaciones de la nueva Sección 38 de la Ley CGST:

1. Sección 38 existente: «Detalles de suministro de los suministros internos»

• La sección 38 actual de la Ley CGST funciona según el modelo de GST que inicialmente se planeó implementar.
• Según la disposición vigente de la Sección 38, cada persona registrada deberá verificar, validar, modificar o eliminar los detalles del suministro externo que se le comuniquen a través de la devolución del suministro externo (es decir, GSTR-1).
• Básicamente, se refiere a la comunicación bidireccional. De acuerdo con el modelo actual del GST, los contribuyentes deberán tomar medidas con respecto a todas y cada una de las facturas que aparezcan en sus GSTR-2A y 2B aceptando, modificando o eliminando dicha factura, y dicha acción del destinatario se comunicará al proveedor para que tome las medidas adecuadas.
• Sin embargo, este modelo se implementó, por lo tanto, las disposiciones de la Sección 38 se vuelven completamente redundantes.
• Mediante la Sección 104 de la Ley de Finanzas de 2022, el departamento sustituyó por completo las disposiciones de la Sección 38.

2. Sección 38 propuesta: Comunicación de los detalles de los suministros internos y el crédito tributario soportado.

• La subsección (1) de la sección 38 establece que la información presentada por el proveedor en su declaración de suministros externos se pondrá a disposición del destinatario a través de una declaración generada automáticamente, es decir, GSTR-2A y GSTR-2B. Por lo tanto, la modificación prevista en la subsección (1) ya está implementada en el portal del GST.
• Dicha declaración del ITC generada automáticamente dividirá el ITC en las dos partes siguientes:

1. ITC que está a disposición del destinatario, es decir, un ITC elegible
2. El ITC está restringido al destinatario debido a alguna de las siguientes condiciones, es decir, que el ITC no sea elegible:
   1. GSTR-1 presentado por una entidad recién registrada

• La declaración de suministro externo, es decir, el GSTR-1, la presenta una persona registrada dentro del plazo prescrito a partir de la inscripción.
• A través de esta cláusula, el departamento se dirige a las entidades comerciales que se han creado recientemente y que generan millones de rupias de facturación desde el primer mes mediante la realización de transacciones con facturas falsas.
• Sin embargo, el departamento aún no ha aclarado qué clase de personas registradas estará cubierta por esta restricción y durante cuánto tiempo a partir de la fecha de obtención del registro.

2. El GSTR-1 presentado por una persona que no ha pagado el GST:

• Esta es una práctica general seguida por personas registradas falsas. Transmiten el ITC de las facturas falsas al destinatario introduciendo los detalles de la factura en el GSTR-1.
• Sin embargo, no presentan su GSTR-3B y no pagan el GST.
• Ahora, los suministros de dichos proveedores aparecerán como no elegibles en el informe de suministros entrantes del destinatario, es decir, los GSTR-2A y GSTR-2B.
• Sin embargo, el ITC no será elegible cuando dicho incumplimiento continúe durante el período de tiempo prescrito.

3. El impuesto a la producción pagadero en el GSTR-1 supera el pago real del GST

• En los casos en que la responsabilidad por producción del GST según el GSTR-1 supere la responsabilidad del GST realmente pagada por el proveedor en el GSTR-3B, el sistema marcará los suministros de dichos proveedores como no elegibles.
• El impuesto de producción pagadero debe superar el impuesto de producción pagado dentro del límite que se prescriba.
• Sin embargo, esta cláusula puede dificultar los errores genuinos de los proveedores. Si el proveedor presentó inadvertidamente el GSTR-1 con un importe en exceso y presentó el GSTR-3B con el importe correcto y pagó el GST de acuerdo con el GSTR-3B. Esta diferencia entre el GSTR-1 y el GSTR-3B desestimará el ITC de todos sus destinatarios.
• El proveedor aún no ha prescrito el límite de diferencia.

4. El ITC utilizó más del ITC elegible que figuraba en el GSTR-2A/2B

• Los suministros de los proveedores que hayan utilizado ITC en exceso al presentar el GSTR-3B, en comparación con el ITC elegible que aparece en el GSTR-2A/2B, se marcarán como no aptos.
• Al archivar la Tabla 4 del GSTR-3B, la tabla del ITC rellena automáticamente el ITC elegible según el GSTR-2B. Sin embargo, en algunos casos, los proveedores aceptan el ITC en exceso en comparación con el que se rellena automáticamente y la pestaña empieza a aparecer en rojo.
• Ahora, el ITC de dichos proveedores se marcará como no elegible. Sin embargo, aún no se han establecido los límites de la diferencia.

5. Las personas registradas incumplieron la Sección 49 (12) de la Ley CGST

• La subsección (12) de la sección 49 de la Ley CGST es una subsección recientemente insertada que establece que el gobierno puede especificar una parte máxima de la obligación tributaria producida que una persona registrada o clase de personas registradas puede liquidar mediante un libro de crédito electrónico.
• Por lo tanto, la obligación tributaria producida, más allá del límite máximo especificado, debe pagarse en efectivo.
• Sin embargo, si algún proveedor no cumple con la obligación tributaria repercutida de conformidad con la Sección 49 (12), el ITC de dicho proveedor se marcará como no elegible.
• Se prescribirán las condiciones y restricciones correspondientes

6. Cualquier otra clase de personas que se prescriba.

• Por lo tanto, la nueva sección 38 contiene disposiciones irrefutables sobre el ITC para que ninguna persona registrada tome un ITC falso o falso.
• Además, en todos y cada uno de los motivos de desaprobación, se ha utilizado la palabra «prescrito». Esto significa que, en la fecha, la ley aún no ha especificado el plazo real, el límite de diferencia real o la clase real de personas. El gobierno tiene el poder de especificar o cambiar estos límites.

3. Ejemplo de utilización del ITC en virtud de la Sección 38 existente frente a la nueva

3.1 El ITC en el escenario actual

• En el GSTR-2B o el GSTR-2A existentes, se proporciona una columna separada que muestra si el ITC es elegible o no, y el ITC no es elegible automáticamente caduca al presentar el GSTR-3B.
• Sin embargo, actualmente, el ITC está marcado como no elegible por diferentes motivos, tales como:
  • El proveedor está presente en otro estado y ha marcado sus suministros como ventas intraestatales.

Por ejemplo, un empleado de A Limited ha obtenido el servicio de alojamiento en otro estado durante un viaje de negocios. Ahora bien, mientras tramitaba la factura y archivaba el GSTR-1, el hotel presentó dicho suministro como un suministro intraestatal y cobró por ello a CGST y SGST. Por lo tanto, dicho ITC figurará en el GSTR-2A y en el GSTR-2B de A limitado, pero se marcará como no elegible.

• El proveedor presentó el GSTR-1 o modificó los detalles en el GSTR-1 después de la fecha de vencimiento.

3.2 El ITC en nuevos escenarios

• Ahora, en el ejemplo anterior, del ITC admisible mencionado anteriormente, de 85.000 INR, el sistema marcará además al ITC como no elegible en función del cumplimiento por parte de los proveedores.

Por lo tanto, en el nuevo escenario, el ITC caerá drásticamente y los contribuyentes necesitarían más fondos para el pago de los impuestos.

4. Impacto del artículo 38 en las personas registradas

• No cabe duda de que la nueva sección 38 creará mucho caos para una persona registrada, ya que una parte notable del ITC quedará excluida.
• Además, los contribuyentes deberán mantener registrada en los libros una conciliación adecuada de los ITC e ITC elegibles para asegurarse de que solo se reclamen los ITC elegibles.
• Los contribuyentes deberán asegurarse de tratar únicamente con proveedores que cumplan con las normas. Un proveedor que cumple con las normas se traduce en un aumento de las reclamaciones del ITC.