Según el impuesto sobre bienes y servicios («GST»), por lo general, un proveedor de bienes y servicios está obligado a pagar el GST por los suministros, es decir, en el momento del suministro de los bienes o servicios, el proveedor cobra el GST por encima de la contraprestación de venta y recauda lo mismo al destinatario y, antes de la fecha de vencimiento, deposita el importe del GST en la cuenta del gobierno
Por el contrario, en el caso del mecanismo de cobro inverso («RCM») en virtud del GST, el propio destinatario está obligado a pagar el impuesto por los bienes y servicios que reciba en lugar del proveedor. Por lo tanto, el destinatario es responsable de todo cumplimiento en virtud del GST.
Aquí te ofrecemos un análisis detallado del RCM (mecanismo de carga inversa) para que te resulte más fácil entenderlo. Desplázate hacia abajo y echa un vistazo.
1. ¿Cuándo se aplica el cargo revertido en virtud del GST?
La facultad de recaudar el GST sobre la base del RCM se otorga en virtud de los artículos 9 (3), 9 (4) y 9 (5) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017, que especifica varias condiciones en las que se pagará el GST en virtud del RCM. Estas son las siguientes:
1.1 Cobro inverso por el suministro de bienes y servicios específicos
1.2 Cobro revertido por el suministro por parte de una persona no registrada a una persona registrada.
1.3 Cobro inverso de los suministros a través de un operador de comercio electrónico.
1.1 Cobro revertido en virtud del GST sobre el suministro de bienes y servicios específicos (sección 9 (3) de la Ley CGST de 2017)
La sección 9 (3) de la Ley CGST de 2017 autoriza al gobierno a especificar ciertas categorías de bienes y servicios, en consulta con el Consejo del GST, donde el destinatario pagará el GST en virtud del RCM.
El CBEC (Junta Central de Impuestos Especiales y Aduanas) ha especificado la siguiente categoría de bienes y servicios en virtud del artículo 9 (3) de la Ley CGST de 2017, en la que el GST se paga en virtud del RCM. Qué son:
1.1.1 Lista de productos por los que se pagaría el GST mediante cobro inverso en virtud del GST
- Anacardos sin cáscara ni pelados
- Hojas de tabaco
- Hojas envolventes de bidi (tendu)
- Algodón crudo
- Hilo de seda
- Lotería supply
- Certificate de préstamos para sectores prioritarios
- Vehículos usados, artículos viejos y usados, bienes incautados y confiscados, desperdicios y chatarra
1.1.2 Lista de servicios por los que se pagaría el GST mediante cobro inverso en virtud del GST
Los siguientes servicios se especifican en la notificación en vídeo núm. 13/2017 del RCM, de fecha 28 de junio de 2017:
| Nature of Service |
Supplier of Service |
Recipient of Service (Liable to pay GST under RCM) |
| Supply of Services by a goods transport agency (GTA) in respect of transportation of goods by road |
Goods Transport Agency (GTA) |
Specified persons |
| Services supplied by an individual advocate including a senior advocate |
An individual advocate including a senior advocate or firm of advocates |
Any business entity located in the taxable territory. |
| Services supplied by an arbitral tribunal to a business entity. |
An arbitral tribunal. |
Any business entity located in the taxable territory. |
| Services provided by way of sponsorship to any body corporate or partnership firm |
Any person |
Any body corporate or partnership firm located in the taxable territory. |
| Services supplied by the Central Government, State Government, Union territory or local authority to a business entity excluding certain services |
Central Government, State Government, Union territory or local authority |
Any business entity located in the taxable territory. |
| Services supplied by the Central Government, State Government, Union territory or local authority by way of renting of immovable property to a person registered under the GST law |
Central Government, State Government, Union territory or local authority |
Any person registered under the GST law |
| Services supplied by any person by way of transfer of development rights or Floor Space Index (FSI) (including additional FSI) for construction of a project by a promoter. |
Any person |
Promotor |
| Long term lease of land (30 years or more) for consideration in the form of upfront amount (called as premium, salami, cost, price, development charges or by any other name) or periodic rent for construction of a project by a promoter. |
Any Person |
Promoter |
| Services supplied by a director of a company or a body corporate |
A director of a company or a body corporate |
The company or a body corporate located in the taxable territory. |
| Services supplied by an insurance agent to any person carrying on insurance business. |
An insurance agent |
Any person carrying on insurance business, located in the taxable territory |
| Services supplied by a recovery agent to a banking company or a financial institution or a non-banking financial company. |
A recovery agent |
A banking company or a financial institution or a non-banking financial company, located in the taxable territory |
| Supply of services by an author, music composer, photographer, artist or the like by way of transfer or permitting the use or enjoyment of a copyright |
Author or music composer, photographer, artist, or the like |
Publisher, music company, producer or the like, located in the taxable territory. |
| services by an author by way of transfer or permitting the use of a copyright covered under Section 13(1)(a) of the Copyright Act, 1957 relating to original literary works to a publisher. |
Author |
Publisher located in the taxable territory subject to given exception |
| Supply of services by the members of Overseeing Committee to Reserve Bank of India |
Members of Overseeing Committee constituted by the Reserve Bank of India |
Reserve Bank of India |
| Services supplied by individual Direct Selling Agents (DSAs) other than a body corporate, partnership or limited liability partnership firm to bank or non-banking financial company (NBFCs) |
Individual Direct Selling Agents (DSAs) |
A banking company or a non-banking financial company, located in the taxable territory |
| Services provided by business facilitator (BF) to a banking company |
Business facilitator (BF) |
A banking company, located in the taxable territory |
| Services provided by an agent of business correspondent (BC) to business correspondent (BC). |
An agent of business correspondent (BC) |
A business correspondent, located in the taxable territory. |
| Security services (services provided by way of supply of security personnel) provided to a registered person |
Any person other than a body corporate |
A registered person, located in the taxable territory. |
| Services of renting of any motor vehicle designed to carry passengers where the cost of fuel is included in the consideration charged from the service recipient |
Any person, other than a body corporate who supplies the service to a body corporate and does not issue an invoice charging central tax at the rate of 6 percent to the service recipient |
Any body corporate located in the taxable territory |
| Services of lending of securities under Securities Lending Scheme, 1997 (“Scheme”) of Securities and Exchange Board of India (“SEBI”), as amended. |
Lender |
Borrower |
Nota:
- En caso de que los proveedores de bienes o servicios, que solo se dediquen al suministro de bienes o servicios, sobre los que el Destinatario u/s 9 (3) pague el impuesto, dicho proveedor esté exento de GST Register. Notificación núm. 5/2017 — Impuesto central
1.2 Cobro revertido con arreglo al GST sobre los suministros hechos a un concesionario registrado por un Distribuidor no registrado (Section 9 (4) of 2017 CGST Law)
Distribuidores no registrados en el GST, no están obligados a cobrar el GST por los bienes o servicios que suministren. Sin embargo, para frenar la evasión del GST, el artículo 9 (4) especifica que cuando un vendedor no registrado suministre bienes o servicios a un concesionario registrado, el destinatario pagará el GST de dicha transacción en virtud del RCM. Esto significa que, en lugar del proveedor, el destinatario debe pagar el GST directamente al gobierno.
Según la sección 9 (4), el gobierno especificaría una lista de bienes y servicios, en la que el destinatario de los bienes y servicios pagaría el GST en virtud del RCM.
En este caso, el concesionario registrado debe crear una autofactura para pagar el GST en virtud del RCM. En el caso de compras interestatales, el comprador debe pagar el IGST. ¿Par Entregas intraestatales, el comprador tiene que pagar el CGST y el SGST.
El Departamento ha notificado las siguientes mercancías a través de la Notificación núm. 07/2019, Impuesto central (tasa) de fecha 29 de marzo de 2019, que el destinatario tributará en virtud de la sección 9 (4) de la Ley CGST de 2017 por el destinatario en virtud del mecanismo de cobro inverso:
| Category of Supply of goods and services |
Recipient liable to pay GST under RCM |
Date of applicability |
Reference |
| Supply of such goods and services which constitute the shortfall from the minimum value of goods or services purchased by a promoter for construction of project, in a financial year (or part of the financial year till the date of issuance of completion certificate or first occupation, whichever is earlier) as prescribed in notification No. 11/ 2017- Central Tax (Rate), dated 28th June, 2017 |
Promoter |
1st April, 2019 |
Notification No. 07/2019- Central Tax (Rate) dated 29th March, 2019 |
| Cement falling in chapter heading 2523 in the first schedule to the Customs Tariff Act, 1975 (51 of 1975) |
Promoter |
1st October, 2019 |
Notification No.24/2019- Central Tax (Rate) dated 30th September, 2019 |
| Capital goods falling under any chapter in the first schedule to the Customs Tariff Act, 1975 (51 of 1975) supplied to a promoter for construction of a project on which tax is payable or paid at the rate prescribed for items (i), (ia), (ib), (ic) and (id) against serial number 3 in the Table, in notification No. 11/ 2017- Central Tax (Rate), dated 28th June, 2017. |
Promoter |
1st April, 2019 |
Notification No. 07/2019- Central Tax (Rate) dated 29th March, 2019 |
A lo largo del tiempo, se han producido muchas novedades en la RCM en lo que respecta al suministro de bienes y servicios por parte de personas no registradas. Con la ayuda de la tabla siguiente, podemos ver los cambios a lo largo del tiempo en el caso de que la RCM sea suministrada por una persona no registrada.
| Period |
Applicability of GST under RCM u/s 9(4) of CGST Act, 2017 |
Reference |
| 1st July, 2017 to 12th October, 2017 |
GST under RCM was applicable on supply of goods or services received from unregistered dealers u/s 9(4) of CGST Act, 2017 provided aggregate value of supplies received from all or any of unregistered person is INR 5000 or more in a day |
Notification No. 8/2017-Central Tax (Rate) dated 28th June, 2017 |
| 13th October, 2017 to 31st March, 2018 |
All supplies received from unregistered dealers were exempted from Section 9(4) of CGST Act, 2017 irrespective of amount. |
Notification No. 38/2017 – Central Tax (Rate) dated 13th October, 2017 (amending Notification No. 8/2017) |
| 31st March, 2018 to 30th June, 2018 |
Above mentioned exemption extended |
Notification No. 10/2018 – Central Tax (Rate) dated 23rd March, 2018 |
| 1st July, 2018 to 30th September, 2018 |
Above mentioned exemption extended |
Notification No. 12/2018 – Central Tax (Rate) dated 29th June, 2018 |
| 1st October, 2018 to 30th September, 2019 |
Above mentioned exemption extended |
Notification No. 22/2018 – Central Tax (Rate) dated 6th August, 2018 |
Nota: N/No original 8/2017: Impuesto central (tasa) de fecha 28 de junio de 2017 anulado mediante la notificación núm. 01/2019. Impuesto central (tasa) de fecha 29 de enero de 2019 con efecto a partir del 1 de febrero de 2019. Por lo tanto, todas las exenciones se retiraron con efecto a partir del 1 de febrero de 2019.
1.3 Cobro inverso de los suministros a través de un operador de comercio electrónico (Sección 9 (5))
Muchos proveedores de servicios brindan servicios a través de plataformas electrónicas, ya que ayudan a crear una amplia base de clientes. Sin embargo, teniendo en cuenta la escala de sus operadores, que son numerosos, a veces puede que no sea posible rastrearlos todos. Para facilitar el cumplimiento, el gobierno ha creado la responsabilidad del cumplimiento del GST para los operadores de comercio electrónico.
El artículo 9 (5) de la Ley CGST faculta al gobierno a especificar cierta categoría de serviços suministrado intraestatal a través de operadores de comercio electrónico donde los operadores de comercio electrónico estarían obligados a pagar el GST. En consecuencia, cuando una persona suministre su servicio a través de un operador de comercio electrónico, el operador de comercio electrónico pagará el GST de dicho servicio en virtud del RCM.
Si un operador de comercio electrónico no tiene presencia en ningún territorio imponible, cualquier persona que represente a dicho operador de comercio electrónico estará obligada a pagar el GST.
Por ejemplo, UrbanClap presta servicios a electricistas, fontaneros, esteticistas, etc. En este caso, la plataforma de comercio electrónico, «UrbanClap», está obligada a pagar el GST y se cobrará a los consumidores que reciben los servicios, no a los proveedores de servicios registrados.
En caso de que una empresa de comercio electrónico no tenga presencia física en el territorio sujeto a impuestos, debe tener una persona que represente al operador de comercio electrónico, y esta persona estará obligada a pagar el importe del impuesto.
2. Fecha de vencimiento de los pasivos de RCM en virtud del GST
El momento del suministro determina el momento en que los bienes o servicios se consideran suministrados y, en consecuencia, surge la obligación de pagar impuestos. Ayuda al proveedor a calcular la base imponible (IGST/CGST/SGST) e identificar la fecha de vencimiento del pago de los impuestos mencionados en la factura. El tiempo de suministro es diferente para los bienes y servicios. Eche un vistazo.
2.1 Fecha de vencimiento RCM bajo el GST en caso de suministro de bienes
Cuando el destinatario esté obligado a pagar el GST en virtud del RCM por los bienes recibidos, el tiempo de suministro será la más temprana de las siguientes fechas:
- La fecha de recepción de la mercancía o
- Fecha de pago tal y como figura en el libros de contabilidad del destinatario o la fecha en la que se debita el pago en su cuenta bancaria, si esta fecha es anterior o
- 30 días inmediatamente después de la fecha de emisión de la factura por el proveedor
En caso de que no se pueda especificar la fecha mediante el método mencionado anteriormente, el momento del suministro será la fecha de entrada en los libros de cuentas del destinatario y las obligaciones del GST en virtud del GST se pagarán en consecuencia.
Par Ex.
- La mercancía se recibe el 15 de mayo de 2020
- Fecha de pago de dicho suministro: 20 de junio de 2020
- La fecha mencionada en la factura es el 12 de mayo de 2020
- La fecha de inscripción en los libros del destinatario es el 18 de mayo de 2020
Para ello, el tiempo de suministro de la mercancía será el 15 de mayo de 2020.
2.2 Fecha de vencimiento del RCM con arreglo al GST en caso de suministro de servicios
Al igual que el momento del suministro de bienes, el momento del suministro de servicios debe ser la más temprana de las siguientes fechas:
- La fecha del pago anotada en los libros del destinatario o la fecha en la que el pago se debita en su cuenta bancaria, si esta fecha es anterior o
- 60 días a partir de la fecha de emisión de la factura por el proveedor
Cuando el momento del suministro no pueda determinarse mediante el método mencionado anteriormente, la fecha de entrada en los libros de contabilidad del destinatario debe considerarse como el momento en que se realizaron los suministros.
Par Ex.
- Date of payment in the Destinatario books: 15 de juillet de 2020
- Fecha inmediatamente después de 60 días a partir de la fecha mencionada en la factura: [Si la fecha de la factura es el 15 de mayo de 2020; 60 días a partir de la fecha será el 14 de julio de 2020]
- Fecha de entrada en el libro de cuentas del destinatario: 18 de julio de 2020
Por lo tanto, el momento del suministro será el 14 de julio de 2020.
3. Crédito tributario soportado de los impuestos pagados en virtud del RCM
Según la sección 16 (2) de la Ley CGST de 2017, una de las condiciones para solicitar el crédito tributario soportado es que «la persona registrada esté en posesión de un factura fiscal o nota de débito emitida por un proveedor registrado en virtud de esta Ley, o cualquier otro documento de pago de impuestos que se prescriba».
Por lo tanto, a los efectos de reclamar el ITC del GST pagado en virtud de RCM, la factura del proveedor no es suficiente, ya que en tal caso, el proveedor no emite una factura fiscal. Sin embargo, el apelativo utilizado por el destinatario para pagar el GST en virtud del RCM es un pago de documentos de impuestos.
Por lo tanto, el destinatario tiene derecho a solicitar el ITC en el mes en que se realice el pago del GST en virtud del RCM, siempre que se cumplan otras condiciones establecidas en la sección 16 (2) de la Ley CGST de 2017.
4. Preguntas frecuentes sobre RCM
4.1 ¿Qué sucede si el destinatario no es un concesionario registrado pero está obligado a pagar impuestos en virtud del RCM?
Todos los contribuyentes que estén obligados a pagar impuestos según el mecanismo de cobro inverso deben registrarse bajo el GST y no se les aplicará el umbral de 20/40 lakhs de rupias.
4.2 Soy un fabricante de suministros que están sujetos al GST en régimen de cobro inverso. ¿Debo registrarme con el GST?
No, los fabricantes de suministros por los que los receptores están obligados a pagar impuestos en virtud del GST no están obligados a registrarse bajo el GST. Sin embargo, si la responsabilidad del registro recae en cualquier otra categoría, el proveedor está obligado a registrarse en el GST para tal fin.
4.3 ¿Se permite el ITC en régimen de cobro revertido?
El importe total del impuesto pagado en virtud del cobro inverso estará disponible para el ITC (crédito fiscal soportado) solo si los bienes o servicios suministrados se utilizan o se van a utilizar en actividades comerciales. Por lo tanto, en este caso, el receptor puede hacer uso del ITC.
4.4 ¿Debo pagar impuestos en virtud del RCM también para compras pequeñas?
No estás obligado a pagar el GST en forma de cobro revertido por las compras realizadas dentro del estado a un vendedor no registrado hasta que el importe total del suministro supere las 5000 rupias por día.
4.5 ¿Qué sucede si un distribuidor de servicios de entrada recibe bienes o servicios que están sujetos al mecanismo de cobro inverso?
Bueno, un distribuidor de servicios de entrada no puede comprar ningún bien o servicio que esté sujeto a RCM. En caso de que el ISD desee obtener dichos suministros y aceptar como crédito el RCM pagado, la persona debe registrarse como contribuyente normal. ¡Eso es todo! Ahora ya sabe todo sobre el mecanismo de cobro inverso. Si tiene más consultas relacionadas con el RCM, escríbalas en el cuadro de comentarios de abajo. Mantente conectado para recibir las últimas actualizaciones sobre el GST.
