Según el impuesto sobre bienes y servicios («GST»), por lo general, un proveedor de bienes y servicios está obligado a pagar el GST por los suministros, es decir, en el momento del suministro de los bienes o servicios, el proveedor cobra el GST por encima de la contraprestación de venta y recauda lo mismo al destinatario y, antes de la fecha de vencimiento, deposita el importe del GST en la cuenta del gobierno
Por el contrario, en el caso del mecanismo de cobro inverso («RCM») en virtud del GST, el propio destinatario está obligado a pagar el impuesto por los bienes y servicios que reciba en lugar del proveedor. Por lo tanto, el destinatario es responsable de todo cumplimiento en virtud del GST.
Aquí te ofrecemos un análisis detallado del RCM (mecanismo de carga inversa) para que te resulte más fácil entenderlo. Desplázate hacia abajo y echa un vistazo.
1. ¿Cuándo se aplica el cargo revertido en virtud del GST?
La facultad de recaudar el GST sobre la base del RCM se otorga en virtud de los artículos 9 (3), 9 (4) y 9 (5) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017, que especifica varias condiciones en las que se pagará el GST en virtud del RCM. Estas son las siguientes:
1.1 Cobro inverso por el suministro de bienes y servicios específicos
1.2 Cobro revertido por el suministro por parte de una persona no registrada a una persona registrada.
1.3 Cobro inverso de los suministros a través de un operador de comercio electrónico.
1.1 Cobro revertido en virtud del GST sobre el suministro de bienes y servicios específicos (sección 9 (3) de la Ley CGST de 2017)
La sección 9 (3) de la Ley CGST de 2017 autoriza al gobierno a especificar ciertas categorías de bienes y servicios, en consulta con el Consejo del GST, donde el destinatario pagará el GST en virtud del RCM.
El CBEC (Junta Central de Impuestos Especiales y Aduanas) ha especificado la siguiente categoría de bienes y servicios en virtud del artículo 9 (3) de la Ley CGST de 2017, en la que el GST se paga en virtud del RCM. Qué son:
1.1.1 Lista de productos por los que se pagaría el GST mediante cobro inverso en virtud del GST
- Anacardos sin cáscara ni pelados
- Hojas de tabaco
- Hojas envolventes de bidi (tendu)
- Algodón crudo
- Hilo de seda
- Lotería supply
- Certificate de préstamos para sectores prioritarios
- Vehículos usados, artículos viejos y usados, bienes incautados y confiscados, desperdicios y chatarra
1.1.2 Lista de servicios por los que se pagaría el GST mediante cobro inverso en virtud del GST
Los siguientes servicios se especifican en la notificación en vídeo núm. 13/2017 del RCM, de fecha 28 de junio de 2017:
| N.º |
Categoría del suministro de servicios |
Proveedor del servicio |
Receptor del servicio (responsable de pagar GST bajo RCM) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 6 |
Servicios prestados por un director de una sociedad o entidad corporativa a dicha sociedad o entidad corporativa |
Un director de una sociedad o entidad corporativa |
La sociedad o entidad corporativa ubicada en el territorio gravable |
| 7 |
Servicios prestados por un Goods Transport Agency (GTA) en relación con el transporte de mercancías por carretera |
Agencia de transporte de mercancías (GTA) |
Personas especificadas |
| 8 |
Servicios prestados por un abogado individual, incluido un abogado senior |
Abogado individual o firma de abogados |
Cualquier entidad empresarial ubicada en el territorio gravable |
| 9 |
Servicios prestados por un tribunal arbitral a una entidad empresarial |
Tribunal arbitral |
Cualquier entidad empresarial ubicada en el territorio gravable |
| 10 |
Servicios de patrocinio prestados a una sociedad o firma de sociedad |
Cualquier persona |
Sociedad o firma de sociedad ubicada en el territorio gravable |
| 11 |
Servicios prestados por el Gobierno Central, Gobierno Estatal, Territorio de la Unión o autoridad local a una entidad empresarial (excluyendo ciertos servicios) |
Gobierno Central, Gobierno Estatal, Territorio de la Unión o autoridad local |
Cualquier entidad empresarial ubicada en el territorio gravable |
| 12 |
Servicios de arrendamiento de bienes inmuebles prestados por el Gobierno a un contribuyente registrado bajo GST |
Gobierno Central, Estatal o autoridad local |
Persona registrada bajo la ley GST |
| 13 |
Transferencia de derechos de desarrollo o FSI (incluyendo FSI adicional) para proyectos de construcción |
Cualquier persona |
Promotor |
| 14 |
Arrendamiento a largo plazo de terrenos (30 años o más) para construcción de proyectos |
Cualquier persona |
Promotor |
| 15 |
Servicios prestados por un director de una sociedad o entidad corporativa |
Director de una sociedad o entidad corporativa |
La sociedad o entidad corporativa ubicada en el territorio gravable |
| 16 |
Servicios prestados por un agente de seguros a cualquier negocio de seguros |
Agente de seguros |
Empresa de seguros ubicada en el territorio gravable |
| 17 |
Servicios de agentes de recuperación a bancos o NBFC |
Agente de recuperación |
Banco o NBFC ubicada en el territorio gravable |
| 18 |
Servicios de transferencia o licencia de derechos de autor por autores, compositores o artistas |
Autor, compositor, fotógrafo o artista |
Editorial, compañía musical o productor ubicado en el territorio gravable |
| 19 |
Transferencia de derechos de autor de obras literarias a un editor |
Autor |
Editor ubicado en el territorio gravable |
| 20 |
Servicios de miembros del comité de supervisión al Banco de la Reserva de la India |
Miembros del comité de supervisión del RBI |
Banco de la Reserva de la India |
| 21 |
Servicios de agentes de venta directa (DSA) a bancos o NBFC |
Agentes de venta directa individuales |
Banco o NBFC ubicado en el territorio gravable |
| 22 |
Servicios de facilitador de negocios a bancos |
Facilitador de negocios |
Banco ubicado en el territorio gravable |
| 23 |
Servicios de agentes de corresponsalía bancaria |
Agente de corresponsalía bancaria |
Corresponsal bancario ubicado en el territorio gravable |
| 24 |
Servicios de seguridad (personal de seguridad) a personas registradas |
Cualquier persona excepto sociedad anónima |
Persona registrada ubicada en el territorio gravable |
| 25 |
Arrendamiento de vehículos de motor con conductor donde el combustible está incluido |
Persona distinta de sociedad anónima |
Sociedad anónima ubicada en el territorio gravable |
| 26 |
Lending de valores bajo esquema SEBI |
Prestamista |
Prestatario |
Nota:
- En caso de que los proveedores de bienes o servicios, que solo se dediquen al suministro de bienes o servicios, sobre los que el Destinatario u/s 9 (3) pague el impuesto, dicho proveedor esté exento de GST Register. Notificación núm. 5/2017 — Impuesto central
1.2 Cobro revertido con arreglo al GST sobre los suministros hechos a un concesionario registrado por un Distribuidor no registrado (Section 9 (4) of 2017 CGST Law)
Distribuidores no registrados en el GST, no están obligados a cobrar el GST por los bienes o servicios que suministren. Sin embargo, para frenar la evasión del GST, el artículo 9 (4) especifica que cuando un vendedor no registrado suministre bienes o servicios a un concesionario registrado, el destinatario pagará el GST de dicha transacción en virtud del RCM. Esto significa que, en lugar del proveedor, el destinatario debe pagar el GST directamente al gobierno.
Según la sección 9 (4), el gobierno especificaría una lista de bienes y servicios, en la que el destinatario de los bienes y servicios pagaría el GST en virtud del RCM.
En este caso, el concesionario registrado debe crear una autofactura para pagar el GST en virtud del RCM. En el caso de compras interestatales, el comprador debe pagar el IGST. ¿Par Entregas intraestatales, el comprador tiene que pagar el CGST y el SGST.
El Departamento ha notificado las siguientes mercancías a través de la Notificación núm. 07/2019, Impuesto central (tasa) de fecha 29 de marzo de 2019, que el destinatario tributará en virtud de la sección 9 (4) de la Ley CGST de 2017 por el destinatario en virtud del mecanismo de cobro inverso:
| Categoría del suministro de bienes y servicios |
Receptor responsable de pagar GST bajo RCM |
Fecha de aplicación |
Referencia |
|
Suministro de bienes y servicios que constituyen el déficit respecto del valor mínimo de bienes o servicios adquiridos por un promotor para la construcción de un proyecto, en un ejercicio financiero (o parte del ejercicio hasta la fecha de emisión del certificado de finalización o primera ocupación, lo que ocurra primero), según lo prescrito en la Notificación N.º 11/2017–Impuesto Central (Tasa), de fecha 28 de junio de 2017
|
Promotor |
1 de abril de 2019 |
Notificación N.º 07/2019–Impuesto Central (Tasa) de fecha 29 de marzo de 2019 |
|
Cemento clasificado en el código arancelario 2523 del primer anexo de la Ley de Aranceles Aduaneros de 1975 (51 de 1975)
|
Promotor |
1 de octubre de 2019 |
Notificación N.º 24/2019–Impuesto Central (Tasa) de fecha 30 de septiembre de 2019 |
|
Bienes de capital clasificados en cualquier capítulo del primer anexo de la Ley de Aranceles Aduaneros de 1975 (51 de 1975) suministrados a un promotor para la construcción de un proyecto, en el que el impuesto se paga a la tasa prescrita en los ítems (i), (ia), (ib), (ic) e (id) del serial número 3 de la Tabla de la Notificación N.º 11/2017–Impuesto Central (Tasa), de fecha 28 de junio de 2017
|
Promotor |
1 de abril de 2019 |
Notificación N.º 07/2019–Impuesto Central (Tasa) de fecha 29 de marzo de 2019 |
A lo largo del tiempo, se han producido muchas novedades en la RCM en lo que respecta al suministro de bienes y servicios por parte de personas no registradas. Con la ayuda de la tabla siguiente, podemos ver los cambios a lo largo del tiempo en el caso de que la RCM sea suministrada por una persona no registrada.
| Período |
Aplicabilidad del GST bajo RCM según la sección 9(4) de la Ley CGST, 2017 |
Referencia |
| 1 de julio de 2017 a 12 de octubre de 2017 |
El GST bajo RCM era aplicable sobre el suministro de bienes o servicios recibidos de proveedores no registrados según la sección 9(4) de la Ley CGST, 2017, siempre que el valor agregado de los suministros recibidos de cualquier persona no registrada o de todas ellas fuera de INR 5,000 o más en un día |
Notificación N.º 8/2017–Impuesto Central (Tasa) de fecha 28 de junio de 2017 |
| 13 de octubre de 2017 a 31 de marzo de 2018 |
Todos los suministros recibidos de proveedores no registrados fueron exentos de la sección 9(4) de la Ley CGST, 2017, independientemente del importe |
Notificación N.º 38/2017–Impuesto Central (Tasa) de fecha 13 de octubre de 2017 (enmienda de la Notificación N.º 8/2017) |
| 31 de marzo de 2018 a 30 de junio de 2018 |
Se extendió la exención mencionada anteriormente |
Notificación N.º 10/2018–Impuesto Central (Tasa) de fecha 23 de marzo de 2018 |
| 1 de julio de 2018 a 30 de septiembre de 2018 |
Se extendió la exención mencionada anteriormente |
Notificación N.º 12/2018–Impuesto Central (Tasa) de fecha 29 de junio de 2018 |
| 1 de octubre de 2018 a 30 de septiembre de 2019 |
Se extendió la exención mencionada anteriormente |
Notificación N.º 22/2018–Impuesto Central (Tasa) de fecha 6 de agosto de 2018 |
Nota: N/No original 8/2017: Impuesto central (tasa) de fecha 28 de junio de 2017 anulado mediante la notificación núm. 01/2019. Impuesto central (tasa) de fecha 29 de enero de 2019 con efecto a partir del 1 de febrero de 2019. Por lo tanto, todas las exenciones se retiraron con efecto a partir del 1 de febrero de 2019.
1.3 Cobro inverso de los suministros a través de un operador de comercio electrónico (Sección 9 (5))
Muchos proveedores de servicios brindan servicios a través de plataformas electrónicas, ya que ayudan a crear una amplia base de clientes. Sin embargo, teniendo en cuenta la escala de sus operadores, que son numerosos, a veces puede que no sea posible rastrearlos todos. Para facilitar el cumplimiento, el gobierno ha creado la responsabilidad del cumplimiento del GST para los operadores de comercio electrónico.
El artículo 9 (5) de la Ley CGST faculta al gobierno a especificar cierta categoría de serviços suministrado intraestatal a través de operadores de comercio electrónico donde los operadores de comercio electrónico estarían obligados a pagar el GST. En consecuencia, cuando una persona suministre su servicio a través de un operador de comercio electrónico, el operador de comercio electrónico pagará el GST de dicho servicio en virtud del RCM.
Si un operador de comercio electrónico no tiene presencia en ningún territorio imponible, cualquier persona que represente a dicho operador de comercio electrónico estará obligada a pagar el GST.
Por ejemplo, UrbanClap presta servicios a electricistas, fontaneros, esteticistas, etc. En este caso, la plataforma de comercio electrónico, «UrbanClap», está obligada a pagar el GST y se cobrará a los consumidores que reciben los servicios, no a los proveedores de servicios registrados.
En caso de que una empresa de comercio electrónico no tenga presencia física en el territorio sujeto a impuestos, debe tener una persona que represente al operador de comercio electrónico, y esta persona estará obligada a pagar el importe del impuesto.
2. Fecha de vencimiento de los pasivos de RCM en virtud del GST
El momento del suministro determina el momento en que los bienes o servicios se consideran suministrados y, en consecuencia, surge la obligación de pagar impuestos. Ayuda al proveedor a calcular la base imponible (IGST/CGST/SGST) e identificar la fecha de vencimiento del pago de los impuestos mencionados en la factura. El tiempo de suministro es diferente para los bienes y servicios. Eche un vistazo.
2.1 Fecha de vencimiento RCM bajo el GST en caso de suministro de bienes
Cuando el destinatario esté obligado a pagar el GST en virtud del RCM por los bienes recibidos, el tiempo de suministro será la más temprana de las siguientes fechas:
- La fecha de recepción de la mercancía o
- Fecha de pago tal y como figura en el libros de contabilidad del destinatario o la fecha en la que se debita el pago en su cuenta bancaria, si esta fecha es anterior o
- 30 días inmediatamente después de la fecha de emisión de la factura por el proveedor
En caso de que no se pueda especificar la fecha mediante el método mencionado anteriormente, el momento del suministro será la fecha de entrada en los libros de cuentas del destinatario y las obligaciones del GST en virtud del GST se pagarán en consecuencia.
Par Ex.
- La mercancía se recibe el 15 de mayo de 2020
- Fecha de pago de dicho suministro: 20 de junio de 2020
- La fecha mencionada en la factura es el 12 de mayo de 2020
- La fecha de inscripción en los libros del destinatario es el 18 de mayo de 2020
Para ello, el tiempo de suministro de la mercancía será el 15 de mayo de 2020.
2.2 Fecha de vencimiento del RCM con arreglo al GST en caso de suministro de servicios
Al igual que el momento del suministro de bienes, el momento del suministro de servicios debe ser la más temprana de las siguientes fechas:
- La fecha del pago anotada en los libros del destinatario o la fecha en la que el pago se debita en su cuenta bancaria, si esta fecha es anterior o
- 60 días a partir de la fecha de emisión de la factura por el proveedor
Cuando el momento del suministro no pueda determinarse mediante el método mencionado anteriormente, la fecha de entrada en los libros de contabilidad del destinatario debe considerarse como el momento en que se realizaron los suministros.
Par Ex.
- Date of payment in the Destinatario books: 15 de juillet de 2020
- Fecha inmediatamente después de 60 días a partir de la fecha mencionada en la factura: [Si la fecha de la factura es el 15 de mayo de 2020; 60 días a partir de la fecha será el 14 de julio de 2020]
- Fecha de entrada en el libro de cuentas del destinatario: 18 de julio de 2020
Por lo tanto, el momento del suministro será el 14 de julio de 2020.
3. Crédito tributario soportado de los impuestos pagados en virtud del RCM
Según la sección 16 (2) de la Ley CGST de 2017, una de las condiciones para solicitar el crédito tributario soportado es que «la persona registrada esté en posesión de un factura fiscal o nota de débito emitida por un proveedor registrado en virtud de esta Ley, o cualquier otro documento de pago de impuestos que se prescriba».
Por lo tanto, a los efectos de reclamar el ITC del GST pagado en virtud de RCM, la factura del proveedor no es suficiente, ya que en tal caso, el proveedor no emite una factura fiscal. Sin embargo, el apelativo utilizado por el destinatario para pagar el GST en virtud del RCM es un pago de documentos de impuestos.
Por lo tanto, el destinatario tiene derecho a solicitar el ITC en el mes en que se realice el pago del GST en virtud del RCM, siempre que se cumplan otras condiciones establecidas en la sección 16 (2) de la Ley CGST de 2017.
4. Preguntas frecuentes sobre RCM
4.1 ¿Qué sucede si el destinatario no es un concesionario registrado pero está obligado a pagar impuestos en virtud del RCM?
Todos los contribuyentes que estén obligados a pagar impuestos según el mecanismo de cobro inverso deben registrarse bajo el GST y no se les aplicará el umbral de 20/40 lakhs de rupias.
4.2 Soy un fabricante de suministros que están sujetos al GST en régimen de cobro inverso. ¿Debo registrarme con el GST?
No, los fabricantes de suministros por los que los receptores están obligados a pagar impuestos en virtud del GST no están obligados a registrarse bajo el GST. Sin embargo, si la responsabilidad del registro recae en cualquier otra categoría, el proveedor está obligado a registrarse en el GST para tal fin.
4.3 ¿Se permite el ITC en régimen de cobro revertido?
El importe total del impuesto pagado en virtud del cobro inverso estará disponible para el ITC (crédito fiscal soportado) solo si los bienes o servicios suministrados se utilizan o se van a utilizar en actividades comerciales. Por lo tanto, en este caso, el receptor puede hacer uso del ITC.
4.4 ¿Debo pagar impuestos en virtud del RCM también para compras pequeñas?
No estás obligado a pagar el GST en forma de cobro revertido por las compras realizadas dentro del estado a un vendedor no registrado hasta que el importe total del suministro supere las 5000 rupias por día.
4.5 ¿Qué sucede si un distribuidor de servicios de entrada recibe bienes o servicios que están sujetos al mecanismo de cobro inverso?
Bueno, un distribuidor de servicios de entrada no puede comprar ningún bien o servicio que esté sujeto a RCM. En caso de que el ISD desee obtener dichos suministros y aceptar como crédito el RCM pagado, la persona debe registrarse como contribuyente normal. ¡Eso es todo! Ahora ya sabe todo sobre el mecanismo de cobro inverso. Si tiene más consultas relacionadas con el RCM, escríbalas en el cuadro de comentarios de abajo. Mantente conectado para recibir las últimas actualizaciones sobre el GST.
