Una empresa extranjera se conecta con la India a través de diversas transacciones comerciales, como tener una oficina de proyectos/sucursal/oficina de enlace en la India, realizar inversiones extranjeras directas en entidades indias, establecer una subsidiaria de propiedad absoluta en la India, prestar servicios a residentes indios, etc.
Por lo tanto, surge una pregunta obvia es si dicha entidad extranjera está obligada a obtener el PAN en la India y si dicha empresa extranjera está obligada a presentar el ITR en la India. Esta cuestión se aborda en los artículos 139A y 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que contienen disposiciones relacionadas con el PAN y la presentación del ITR.
Este artículo analiza las disposiciones detalladas relacionadas con el requisito de tener un PAN y presentar el ITR en la India por parte de las empresas extranjeras.
1. Requisito de tener PAN en la India
- Según la Sección 139A (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, una empresa está obligada obligatoriamente a solicitar la asignación del PAN si:
- Sus ingresos totales superan la cantidad máxima que no está sujeta a impuestos;
- Realiza negocios o profesiones en los que es probable que las ventas totales, el volumen de negocios o los ingresos brutos superen los 5 Lacs de INR;
- Como residente, realiza una transacción financiera por un importe total de 2.50.000 INR o más en un ejercicio financiero;
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- Además, según el artículo 139 (5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda persona debe cotizar el PAN que se le haya asignado:
- Al presentar su declaración de ingresos ante la Autoridad del Impuesto sobre la Renta;
- En todas las solicitudes de pago en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
- Documentos relacionados con dicha transacción según lo prescrito por la junta.
- En términos de las facultades otorgadas en virtud de la Sección 139 (5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Junta ha especificado varias transacciones en las que una persona está obligada a cotizar el PAN en virtud de la Regla 114B del Reglamento del Impuesto sobre la Renta.
- El extracto relevante de la Regla 114B, aplicable a las empresas extranjeras, es el siguiente, en el que las empresas extranjeras están obligadas obligatoriamente a cotizar su PAN:
- Pago realizado a la Compañía o a una institución por la adquisición de obligaciones o bonos emitidos por ella por un monto superior a 50 000 INR
- Abrir una cuenta bancaria, que no sea una cuenta de depósito a plazo fijo y una cuenta de ahorro básica, en una empresa bancaria o en un banco cooperativo
- Al presentar la solicitud de emisión de una tarjeta de débito o crédito;
- Venta o compra de acciones de cualquier empresa que no cotice en una bolsa de valores reconocida por un importe superior a 1 000 000 INR
- En consecuencia, si una empresa extranjera lleva a cabo alguna de las transacciones en las que está obligada a especificar PAN o está cubierta por alguno de los puntos de la Sección 139A (1), la empresa extranjera está obligada obligatoriamente a obtener PAN.
- Por lo tanto, si una empresa extranjera adquiere acciones de una empresa que no cotiza en bolsa por un importe superior a 1 000 000 INR, dicha empresa extranjera está obligatoriamente obligada a obtener el PAN, incluso si no tiene la obligación de presentar el ITR en la India.
2. Cuestiones en las que es necesario obtener el PAN debido a dificultades prácticas
- La Ley del Impuesto sobre la Renta establece varias situaciones en las que una empresa extranjera está obligatoriamente obligada a obtener el PAN. Sin embargo, hay varias situaciones en las que el PAN no es obligatorio con arreglo a la ley; sin embargo, se exige lo mismo por motivos prácticos, como el PAN para presentar el formulario 10F para solicitar el beneficio del formulario 10F.
- Según las secciones 90 y 90A del impuesto sobre la renta, una persona no residente no está obligada a deducir el TDS de sus ingresos de la India si no está obligada a pagar impuestos sobre dichos ingresos según la DTAA.
- Sin embargo, para este propósito, las entidades no residentes están obligadas a presentar Formulario 10F junto con un certificado de residencia fiscal emitido por su oficial evaluador jurisdiccional.
- Hasta el 30 de septiembre de 2023, las entidades no residentes tenían la opción de presentar el formulario 10F manualmente.
- Sin embargo, a partir del 1 de octubre de 2023, es obligatorio presentar el formulario 10F en línea en el portal del impuesto sobre la renta.
- Una persona puede iniciar sesión en el portal de impuestos sobre la renta solo con su PAN y contraseña.
- Por lo tanto, incluso si las entidades extranjeras no están obligadas a obtener el PAN según la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo mismo se requiere para presentar el Formulario 10F.
3. Exenciones para obtener PAN
La regla 114AAB del Reglamento del Impuesto sobre la Renta especifica la clase de personas que no están obligadas a obtener el PAN. La regla 114AAB (2) es aplicable a las empresas extranjeras y es la siguiente:
- Según la Regla 114AAB (2) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, las disposiciones de la sección 139A no se aplicarán a un no residente, por ser un inversor extranjero elegible, que haya realizado transacciones únicamente con un activo de capital mencionado en la Sección 47 (viiab) que cotice en una bolsa de valores reconocida ubicada en cualquier Centro Internacional de Servicios Financieros y la contraprestación por la transferencia de dicho activo de capital se pague o pague en moneda extranjera.
- «inversor extranjero elegible» significa un no residente que opera de acuerdo con la circular IMD/HO/FPIC/CIR/P/2017/003 de la Junta de Bolsa y Valores de la India, de fecha 4 de enero de 2017
- Los activos de capital cubiertos por la sección 47 (viiab) son bonos o certificados de depósito globales a los que se hace referencia en la sección 115AC (1) o bonos denominados en rupias de una empresa india o un derivado emitido por un no residente en una bolsa de valores reconocida ubicada en cualquier Centro Internacional de Servicios Financieros y cuando la contraprestación de dicha transacción se paga o paga en moneda extranjera.
- Dicha exención solo estará disponible si se cumplen las siguientes condiciones, a saber:
- El inversor no obtiene ningún ingreso en la India, aparte de los ingresos de la transferencia de dicho activo de capital;
- El inversor proporciona los siguientes detalles y documentos al corredor de bolsa a través del cual se realiza la transacción, a saber:
- Nombre, dirección de correo electrónico y número de contacto;
- dirección en el país o territorio especificado fuera de la India en el que reside;
- una declaración de que es residente de un país o territorio específico fuera de la India
- Número de identificación fiscal o número único específico en el país o territorio específico de su residencia
4. Presentación de la declaración del impuesto sobre la renta por parte de sociedades extranjeras
- Después de tener un PAN, la pregunta que surge es si una empresa de este tipo está obligada a presentar el ITR en la India.
- Según la Sección 139 (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las siguientes personas deben presentar el ITR antes de la fecha de vencimiento:
- Una empresa o firma;
- Una persona, que no sea una empresa o una empresa, si sus ingresos totales durante el año anterior superaron la cantidad máxima no imputable al impuesto sobre la renta
- Por lo tanto, las personas físicas o huf están obligadas a proporcionar el ITR solo si están obligadas a pagar el impuesto, es decir, si sus ingresos imponibles superan el umbral de exención.
- Considerando que las empresas y firmas están obligadas a proporcionar ITR independientemente de sus ingresos.
- Las sociedades se definen como las sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades de 2013, incluidas las empresas extranjeras.
- Según la Sección 2 (42) de la Ley de Sociedades, 2013, «empresa extranjera» significa cualquier empresa u organismo corporativo constituido fuera de la India que:
- tiene un establecimiento en la India, ya sea por sí solo o a través de un agente, de forma física o electrónica; y
- lleva a cabo cualquier actividad comercial en la India de cualquier otra manera.
- Teniendo en cuenta las disposiciones de la Ley de Sociedades y la Ley del Impuesto sobre la Renta, a continuación se presentan las escandalosas solicitudes de ITR por parte de empresas extranjeras:
a. Empresa que realizó inversiones extranjeras directas en la India
- Las empresas constituidas fuera de la India que realizan inversiones extranjeras directas en la India no se consideran empresas extranjeras, ya que no tienen ninguna sucursal o agente en la India. Por lo tanto, no cumple con los criterios de empresa extranjera establecidos en la Ley de Sociedades.
- Por lo tanto, estas empresas deben tener un PAN para fines de divulgación y no están obligadas a presentar el ITR a menos que tengan algún ingreso imponible en la India
- Por ejemplo.
- Una empresa con sede en los Estados Unidos realizó una IED de 1 crores en la India. Dicha empresa no ha recibido ningún ingreso por dividendos durante el año.
- Estas empresas con sede en EE. UU. deben obtener PAN en la India debido a los requisitos de divulgación.
- Sin embargo, dado que las empresas constituidas fuera de la India, sin tener ninguna sucursal en la India, no son «empresas extranjeras», por lo tanto, no están obligadas a presentar el ITR
b. Empresas que tienen una sucursal, una oficina de proyectos o una oficina de enlace en la India
- Por lo tanto, dado que estas empresas tienen una sede en la India, se las considera «empresas extranjeras» en virtud de la Ley de Sociedades.
- En consecuencia, la empresa extranjera está obligada a presentar el ITR de dicha BO/PO/LO independientemente de sus ingresos.
c. Creación de una filial de propiedad absoluta (WOS) en la India
- Los WOS están constituidos en virtud de la Ley de Sociedades. Por lo tanto, WOS son empresas indias.
- En consecuencia, el ITR de dicho WOS debe presentarse obligatoriamente independientemente de sus ingresos.
5. Conclusión
Es posible que las empresas extranjeras, es decir, las empresas constituidas fuera de la India, deban tener un PAN y presentar una declaración de impuestos sobre la renta, según los hechos de los casos. Por lo tanto, este artículo solo proporciona una orientación y se recomienda a las empresas que busquen asesoramiento profesional sobre su obligación de obtener el PAN y proporcionar el ITR.
