Presentación de informes por parte de la India sobre la transferencia indirecta en el marco del impuesto sobre la renta | Formulario 49D

La transferencia de activos en la India mediante la creación de una empresa o entidades fuera de la India era una práctica común para evitar la obligación tributaria en la India. Sin embargo, en virtud de la Ley de Presupuestos de 2012, estas transacciones están sujetas a una previsión previa del impuesto sobre la renta.

Cuando una empresa o entidad extranjera tuviera activos en la India a través de una empresa india, dicha empresa india debe presentar información en el formulario 49D sobre la transferencia de acciones o intereses de dicha empresa o entidades extranjeras ante las autoridades del impuesto sobre la renta de la India India. Sin embargo, muchas empresas indias no presentan ese formulario y, por lo tanto, se les imponen sanciones.

En este artículo, nos hemos esforzado por analizar en detalle los puntos clave relacionados con el formulario 49D:

1. Antecedentes:

• En una sentencia histórica de Vodafone International Holding BV (Vodafone), el tribunal supremo sostuvo que la ganancia de capital derivada de la transferencia de acciones de una empresa extranjera a otra empresa extranjera no es sujeto a impuestos en la India ya que en la India no se acumulan ni se generan ingresos.

• Para anular la sentencia del Honorable Tribunal Supremo, se modificó el artículo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 por la Ley de Finanzas de 2012 con efecto retroactivo, en la que se insertó una Explicación 5.

• Según la Explicación 5, cualquier acción o participación en una empresa o entidad, situada fuera de la India, se considerará situada en la India, si dicha acción o interés deriva, directa o indirectamente, su valor sustancialmente de los activos ubicados en la India.

• La Ley de Finanzas de 2015 insertó además la explicación 6 a la sección 9 que proporcionaba un criterio adicional para evitar que los casos genuinos de transferencia tuvieran una tributación innecesaria en la India.

• Según la Explicación 6, se considerará que las acciones o intereses de una empresa o entidad situada fuera de la India derivan su valor sustancialmente de los activos ubicados en la India si el valor de dichos activos:
  • supera la cantidad de 10 crores de INR; y
  • represente al menos el 50% del valor de todos los activos de propiedad de la empresa o entidad

• Por lo tanto, las ganancias de capital derivadas de la transferencia de dichas acciones o intereses, que impulsen su valor a partir de activos ubicados en la India, se considerarán ingresos acumulados o derivados en la India y, en consecuencia, estarán sujetas al impuesto sobre la renta en la India.

• Por ejemplo.
  • ABC Inc. es una empresa constituida fuera de la India.
  • ABC Inc. tenía activos por valor de 100 crores de INR en la India de sus activos totales de 120 crores de INR.
  • Las acciones de ABC Inc. están en manos de A, residente en la India. Ahora, A tiene la intención de transferir dichas acciones a otra persona fuera de la India.
  • Según la explicación 6 de la sección 9, se considerará que estas acciones derivan su valor sustancialmente de los activos ubicados en la India, siempre que se cumplan las siguientes condiciones dadas en la explicación 6:
    • El valor de los activos mantenidos en la India supera los 10 crores de INR; y
    • Los activos mantenidos en la India superan el 50% del total de los activos de ABN Inc.
  • En consecuencia, según la Explicación 5, las acciones de ABC Inc se considerarán situadas en la India y, por lo tanto, las ganancias derivadas de la transferencia de dichas acciones estarán sujetas al impuesto sobre las ganancias de capital.

2. Requisito de notificación de la transferencia indirecta:

a. Quién está obligado a informar en virtud de la Sección 285A:

La Ley de Finanzas de 2015 insertó una nueva sección 285A en la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la que se imponía un nuevo requisito de presentación de informes a las entidades indias cuyas acciones están en manos de empresas o entidades extranjeras.

Según la sección 285A, cuando se considere que las acciones o los activos de una empresa o entidad están situados en la India de conformidad con la explicación 5 de la sección 9 y dichos activos se mantienen en la India a través de una empresa india, la sección 285A crea requisitos de información para dicha empresa india.

Con el fin de determinar los ingresos acumulados o derivados en la India mediante la transferencia de acciones o participaciones de una empresa o entidad extranjera, dicha empresa india debe presentar el formulario 49D ante las autoridades del impuesto sobre la renta.

b. ¿Cuándo se exige la presentación de informes en virtud de la Sección 285A?

La empresa india debe informar durante el ejercicio financiero en el que se transfieran acciones o participaciones en una entidad o empresa extranjera.

c. ¿Cuál es el límite de tiempo para la presentación de informes?

Las disposiciones detalladas relacionadas con la presentación de informes figuran en la Regla 114DB del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, leída junto con la Sección 285A de la Ley del Impuesto sobre la Renta de la siguiente manera:

• Toda empresa india debe proporcionar información en el formulario 49D de forma electrónica con firma digital al oficial evaluador que tenga jurisdicción sobre la empresa india.

• Dicho formulario debe presentarse en un plazo de 90 días a partir del final del ejercicio financiero en el que tenga lugar la transferencia de acciones o participaciones de una empresa o entidad, situada fuera de la India.

• Además, cuando dicha transferencia tenga el efecto de transferir directa o indirectamente los derechos de administración o control de una empresa india, dicha información se proporcionará en el formulario 49D dentro de los noventa días a partir de la fecha de la transacción.

• Indian concern debe mantener la información y los documentos específicos y los presentará ante cualquier autoridad tributaria, si es necesario, por ejemplo:
  • detalles de las sociedades o entidades de cartera inmediatas y de la sociedad o entidad de cartera final de la empresa india;
  • detalles de otras entidades en la India del grupo del que forma parte la empresa india;
  • la estructura de tenencia de las acciones o participaciones en la sociedad o entidad extranjera antes y después de la transferencia;
  • cualquier contrato de transferencia celebrado con respecto a las acciones o participaciones de una empresa o entidad extranjera que posea algún activo en la India a través de la empresa india o en ella
  • estados financieros y contables de la empresa o entidad extranjera durante los 2 años anteriores a la fecha de transferencia de la acción o participación;
  • el informe de valoración de activos y otras pruebas justificativas para determinar el lugar de ubicación de la acción o participación que se transfiere;
  • los detalles del pago del impuesto fuera de la India, relacionado con la transferencia de la acción o los intereses.

• Dichos documentos deben conservarse en las transacciones en inglés, si los documentos originales se preparan en un idioma extranjero y estos documentos deben conservarse durante 8 años a partir del final del año de evaluación correspondiente.

• Cuando una empresa o entidad extranjera tenga una participación en más de una empresa india, la información puede ser proporcionada por cualquier empresa india que sea designada por el grupo en nombre de todas las demás empresas indias.

D. ¿Qué información se debe reportar?

Indian Concern debe proporcionar la siguiente información en el formulario 49D:

1. Parte A:
   1. Información general relacionada con la preocupación de los indios;
   2. Detalles de todas las empresas indias que forman parte del grupo;
   3. Detalles de las entidades de cartera y de tenencia inmediata

2. Parte B:
   1. Detalles de la transacción que resultó en la transferencia del derecho de administración o control sobre la empresa india, tales como:
      1. Nombre de la empresa o entidad
      2. Detalles de las transacciones, incluida la contraprestación de dicha transacción
      3. Detalles del cedente y de la transferencia gratuita
      4. % de la participación transferida, incluido el porcentaje de participación del cedente durante el período de 12 meses anteriores a la transferencia, etc.

3. Parte C:
   1. Detalles de la transferencia que ha generado ingresos que se consideran acumulados o derivados en la India según las disposiciones de la sección 9 (1) del impuesto sobre la renta, tales como:
      1. Detalles del cedente y de la transferencia gratuita;
      2. Detalles de la transacción;
      3. % de acciones e intereses transferidos, incluido el porcentaje de tenencia del cedente durante el período de 12 meses anteriores a la transferencia

E. Consecuencias de los incumplimientos:

Según la sección 271GA de la Ley del Impuesto sobre la Renta, si alguna empresa india no presenta el formulario 49D dentro del período de tiempo prescrito, la autoridad del impuesto sobre la renta puede imponer la sanción de:

1. el 2% del valor de la transacción respecto de la cual se haya producido dicho incumplimiento, si dicha transacción tuvo el efecto de transferir el derecho de administración o control en relación con la empresa india; o
2. 5 lacs de INR, en cualquier otro caso.