Según las evaluaciones de los expertos en impuestos sobre la implementación del GST, el antiguo problema de los precios de transferencia tiene el potencial de sacudir el sistema en el futuro. El impuesto sobre bienes y servicios (GST) se implementó con el objetivo de crear «una nación, un impuesto», y es la mayor reforma de impuestos indirectos de la historia del país.
La verdad es que, con la implementación del GST, se enfrentan a varios desafíos durante la transacción habitual de precios de transferencia. ¡En este artículo, hemos enumerado algunos para que puedas adelantarte al juego!
1. Disposiciones sobre precios de transferencia en las transacciones con partes vinculadas
1.1 Transacciones internacionales especificadas
- La Ley del Impuesto sobre la Renta contiene disposiciones especiales para tratar las transacciones internacionales específicas entre partes relacionadas cuando cualquiera de las partes se encuentra fuera de la India y las transacciones nacionales específicas entre partes relacionadas.
- Muchas empresas multinacionales reducen el impuesto sobre la renta al transferir las ganancias de las empresas en los países donde se pagan impuestos más altos al país donde se pagan impuestos más bajos.
- Las disposiciones sobre precios de transferencia garantizan que no se eluda el impuesto sobre la renta en la India al transferir las ganancias fuera de la India.
- Por lo tanto, las disposiciones sobre precios de las transacciones garantizan que las transacciones internacionales entre partes relacionadas se hayan realizado en Precio en condiciones de igualdad, es decir, a la par del precio de las transacciones con partes no vinculadas.
1.2 Transacciones nacionales especificadas
- En el caso de las transacciones nacionales, por lo general, el cambio en el precio de la transacción no implica una obligación tributaria, a menos que alguna de las partes incurra en pérdidas o se encuentre en una categoría de tasa impositiva más baja.
- Sin embargo, ciertas personas en la India son elegibles para disfrutar de vacaciones fiscales, es decir, no se paga ningún impuesto sobre la renta durante un período de tiempo determinado o se permite una deducción mayor de los gastos, es decir, del 150% o el 200% de los gastos reales incurridos. Por lo tanto, ciertas personas intentan reducir el impuesto sobre la renta transfiriendo las ganancias a dichas entidades.
- Para evitar esta práctica, la disposición de precios de transferencia se aplica a ciertas transacciones nacionales.
- Las disposiciones nacionales de TP garantizan que una transacción se haya realizado a un precio de plena competencia.
1.3 Determinación del precio en condiciones de plena competencia
- En virtud del impuesto sobre la renta, se proporcionan los siguientes métodos para calcular el precio en condiciones de plena competencia en virtud de la Sección 92C de la Ley del Impuesto sobre la Renta:
- método comparable de precio no controlado (CUP);
- método de precio de reventa;
- costo más método;
- método de división de beneficios;
- método de margen neto transaccional;
- Se seleccionará y aplicará el método más apropiado para el cálculo del precio en condiciones de plena competencia.
2. Transacción con partes relacionadas bajo el GST
- La sección 15 de la Ley CGST de 2017 trata de las disposiciones de la determinación del valor de los bienes y servicios.
- Según la sección 15, cuando el suministro se realice entre partes relacionadas, el valor del suministro será:
- Valor de mercado abierto de dicho suministro
- Si el valor de mercado abierto no está disponible, el valor del suministro de tipo y calidad similares;
- Si el valor no se puede determinar en virtud de las cláusulas (a) o (b), sea el valor determinado por la aplicación de la regla 30 o la regla 31.
- En caso de que el destinatario sea elegible para el crédito fiscal soportado, el valor declarado en la factura se considerará valor de mercado abierto.
- Además, según el Anexo I de la Ley CGST, el suministro realizado entre personas emparentadas sin contraprestación todavía se considera suministro y, por lo tanto, está sujeto al GST.
- El alcance de la parte relacionada es amplio bajo el GST y también cubre las transacciones nacionales.
3. Contradicción entre las disposiciones sobre precios de transferencia y el GST
- El interés de ambas leyes es frenar las prácticas de evasión fiscal en la India. Sin embargo, la naturaleza entrelazada de estas disposiciones ha dado lugar a ciertas interpretaciones contradictorias y a controversias.
- La perspectiva de ambas leyes tributarias es diferente de la siguiente manera:
- Para cualquier transacción relacionada con los gastos, el departamento de impuestos sobre la renta desea determinar el precio en condiciones de plena competencia en la parte inferior, ya que aumentaría las ganancias de la entidad india y, por lo tanto, aumentaría la obligación tributaria por impuestos sobre la renta en la India.
- Considerando que la Autoridad de Bienes y Servicios desearía determinarlo en el lado más alto, ya que aumentaría la recaudación del GST en la importación de servicios.
- Por lo tanto, la determinación del valor de cualquier suministro puede ir en la dirección opuesta en relación con el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre bienes y servicios.
- Hay ciertas transacciones que requieren que el contribuyente planifique cuidadosamente.
3.1 Uso gratuito de la licencia/marca concedida a la filial india por su matriz extranjera
- Las empresas extranjeras generalmente permiten que su filial india utilice la licencia o el nombre de marca de su empresa extranjera sin costo alguno, es decir, de forma gratuita.
- Por lo tanto, estas transacciones no se registran en los libros de cuentas porque no hay ningún valor monetario disponible.
- Según el Anexo I de la Ley CGST de 2017, el suministro entre partes relacionadas sin contraprestación alguna se considera suministro y, por lo tanto, está sujeto al GST. A los efectos del cálculo de la responsabilidad por el GST, el valor se determinará de conformidad con el artículo 15 de la Ley CGST.
- Por lo tanto, se pedirá a los contribuyentes que determinen el valor y paguen el GST en consecuencia.
- Sin embargo, si se considera el valor de dicha transacción, esto conducirá a una reducción de los ingresos imponibles o aumentará la pérdida, por lo que, según la Sección 92 (3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, no se aplicará la disposición sobre precios de transferencia.
- Sin embargo, la autoridad del impuesto sobre la renta puede basarse en la valoración realizada a efectos del GST como precio de plena competencia y puede exigir la deducción del TDS.
3.2 Derechos de autor/licencia/tarifa de marca que se cobra a la filial india por utilizar la licencia/marca de empresas extranjeras
- En los casos en que se cobre una tarifa por conceder el uso de la licencia o la tarifa de marca, los funcionarios de impuestos sobre la renta desean determinar un precio más bajo, ya que generaría mayores ganancias y una mayor obligación tributaria sobre la renta.
- Considerando que los funcionarios del GST desean determinar un precio más alto, ya que esto conduciría a una mayor recaudación del GST en la importación del servicio.
3.3 Consideradas transacciones internacionales
- Según la Sección 92B (2) del Impuesto sobre la Renta de 1961, una transacción internacional realizada entre cualquier persona que no sea una empresa asociada se considerará realizada entre dos empresas asociadas si el precio y las condiciones de dicha transacción se determinan de conformidad con un acuerdo previo celebrado entre esa otra persona y la empresa asociada.
Por ejemplo.
- Una sociedad holding en los EE. UU. tiene una filial en la India.
- Una empresa estadounidense celebró un acuerdo con una empresa estadounidense independiente en el que se determinan varias condiciones de suministro de bienes a la filial india.
- Dicha empresa estadounidense celebró un acuerdo con una filial india para el suministro de bienes de acuerdo con los términos determinados por dicha empresa y sociedad de cartera estadounidenses.
- Por lo tanto, según la Sección 92B (2), una transacción entre una filial india y una empresa estadounidense independiente se considera realizada entre empresas asociadas.
- Sin embargo, dicha transacción no se considera una transacción entre partes relacionadas según la ley del GST.
- En tal escenario, el acceso del formulario 3CEB a las autoridades del GST puede exponer dichas transacciones a una prueba de plena competencia desde la perspectiva del GST, que de otro modo no habría estado dentro de ese ámbito.
3.4 Ajustes de true-up/true-down:
- Para determinar el precio de plena competencia, se realizan varios ajustes en el valor inicial de la transacción.
- Dado que estos ajustes no se tienen en cuenta en el precio inicial de la transacción, es posible que surja una responsabilidad adicional por el GST en caso de pagos de subvenciones.
4. Posible solución a la contradicción en la valoración en el marco del GST y los precios de transferencia
- Teniendo en cuenta los desafíos mencionados anteriormente, es bastante natural preguntarse «¿cómo resolver estos problemas?». Pues bien, según los analistas, el sistema de impuestos indirectos tiene un límite temporal como periodo de oferta, y las normas de infravaloración desempeñan un papel importante en el cálculo de los precios.
- Desde hace tres años, el departamento tributario ha estado trabajando arduamente para resolver las dificultades de los precios de transferencia mediante la firma de acuerdos de precios anticipados (APA) con multinacionales.
4.1 Acuerdos anticipados de precios («APA»)
- Según las directrices de precios de transferencia de la OCDE, la APA (o los acuerdos) es un acuerdo que determina, antes de las transacciones controladas, un conjunto apropiado de criterios para la determinación del precio de transferencia para esas transacciones durante un período fijo.
- En otras palabras, una APA es un acuerdo entre la junta directiva y el contribuyente/cualquier persona para determinar la ALP y especificar la manera de determinar la ALP en relación con una transacción internacional.
- La sección 92CC de la ley del impuesto sobre la renta de 1961 permite a la junta celebrar la APA con cualquier persona para determinar la ALP o la forma de determinar la ALP en relación con una transacción internacional.
- Para ser justos con el contribuyente, lo ideal sería que el departamento de impuestos sobre la renta también aceptara un precio de transferencia aceptado por el departamento de impuestos sobre la renta, teniendo en cuenta que ambos son organismos del gobierno central.
- Por lo tanto, si un contribuyente ha concluido un acuerdo de la APA sobre sus políticas de precios de transferencia, la exposición en el ámbito del GST puede reducirse en gran medida.
Conclusión
Cada moneda tiene dos caras, al igual que el GST y los precios de transferencia combinados. La posible solución a los desafíos se puede explorar más a fondo para encontrar un resultado más fácil y fructífero.
