El IVA sobre los suministros del comerciante exportador y el reembolso al comerciante exportador

Recientemente, el CBIC publicó una aclaración sobre cómo un exportador comerciante puede solicitar el reembolso del ITC acumulado al exportador comercial cuando los suministros los haya hecho él mismo, tomando las prestaciones para notificación no. 40/2017-Impuesto central (tasa), de fecha: 23 de octubre de 2017 & Notificación núm. 41/2017: Impuesto integrado (tasa), de 23 de octubre de 2017

1. El IVA sobre los suministros de Merchant Exporter

La Junta Central de Impuestos Indirectos («CBIC» o «Departamento») ha eximido a los suministros a los comerciantes exportadores del impuesto sobre bienes y servicios («GST») aplicable por encima del 0,10% vide notificación no. 40/2017-Impuesto central (tasa), de fecha: 23 de octubre de 2017 & Notificación núm. 41/2017: Impuesto integrado (tasa), de 23 de octubre de 2017 sujeto a ciertas condiciones.

Condición para que el exportador comerciante pueda utilizar un GST más bajo en la exportación comercial en virtud del reembolso del ITC acumulado al exportador comercial:

1. El proveedor registrado suministrará la mercancía al destinatario en un factura de impuestos.
2. El destinatario exportará dichos bienes dentro de un período de 90 días a partir de la fecha de emisión de una factura fiscal por parte del Proveedor.
3. El destinatario deberá indicar el GSTIN del proveedor y del número de factura fiscal emitido por el proveedor con respecto a dichos productos en la factura de envío o factura de exportación, es decir, los detalles del comerciante exportador deben figurar en la factura de envío.
4. El destinatario deberá estar registrado en un Consejo de Promoción de Exportaciones o un Junta de Productos Básicos reconocido por el Departamento de Comercio.
5. El destinatario realizará un pedido al Proveedor para la adquisición de bienes en tarifa concesionaria y también se proporcionará una copia de la misma al funcionario fiscal jurisdiccional del Proveedor.
6. Cuando se hayan exportado las mercancías, el Destinatario deberá proporcionar una copia de la factura de envío o la factura de exportación que contenga los detalles del número de identificación fiscal de bienes y servicios (GSTIN) y la factura fiscal del proveedor, junto con la prueba de que se ha presentado el manifiesto general de exportación o el informe de exportación al proveedor, así como al funcionario fiscal jurisdiccional de dicho proveedor.
7. Además, el proveedor no tendrá derecho a la exención antes mencionada si el destinatario registrado no exporta dichos productos dentro de un período de 90 días a partir de la fecha de emisión de la factura fiscal.

2. Reembolso del ITC acumulado al exportador mercantil

Sin embargo, el exportador comerciante no pudo presentar una solicitud de reembolso en el formulario GST RFD-01A para el reembolso del ITC acumulado al exportador comerciante en su adquisición debido a un problema técnico. Con este fin, el departamento emitió una aclaración en la circular núm. 94/13/2019-GST, fechada el 28 de marzo de 2019, en la que se proporcionan aclaraciones en el siguientes problemas:

3. ¿En qué categoría debe presentar el exportador comerciante la solicitud de reembolso en el formulario GST RFD-01A?

La regla 89 (4B) del Reglamento tributario central sobre bienes y servicios de 2017 («Reglamento del CGST» de 2017) especifica que el exportador comerciante tiene derecho a solicitar el reembolso del ITC acumulado en las adquisiciones a aquellos proveedores que se hayan beneficiado de la notificación núm. 40/2017 (tasa) de impuestos centrales y la notificación núm. 41/2017 de impuestos integrados (tasa). El extracto pertinente de la norma es el siguiente:

89. Solicitud de devolución de impuestos, intereses, multas, tasas o cualquier otro monto

(4B) Cuando la persona que solicita el reembolso de un crédito tributario soportado no utilizado a causa de suministros con calificación cero sin el pago de impuestos tenga:

(a) suministros recibidos en los que el proveedor se ha beneficiado del Gobierno de la India, Ministerio de Finanzas, notificación núm. 40/2017 Impuesto central (tasa), fechada el 23 de octubre de 2017, publicada en la Gaceta de la India, Extraordinaria, parte II, sección 3, subsección (i), vide número G.S.R 1320 (E), fechada el 23 de octubre de 2017 o notificación núm. 41/2017 Impuesto integrado (tasa), fechada el 23 de octubre de 2017, publicado en la Gaceta de la India, Extraordinario, parte II, sección 3, subsección (i), vide número G.S.R 1321 (E), de fecha 23 de octubre de 2017; o

(b) se benefició de la notificación núm. 78/2017-Aduanas, de fecha 13 de octubre de 2017, publicada en la Gaceta de la India, Extraordinaria, Parte II, Sección 3, Subsección

(i), vide número G.S.R 1272 (E), fechada el 13 de octubre de 2017 o notificación núm. 79/2017-Aduanas, fechada el 13 de octubre de 2017, publicada en la Gaceta de la India, Extraordinaria, Parte II, Sección 3, subsección (i), vide número G.S.R 1299 (E), fechada el 13 de octubre de 2017,

se concederá el reembolso del crédito fiscal soportado, utilizado con respecto a los insumos recibidos en virtud de dichas notificaciones para la exportación de bienes, y el crédito fiscal soportado utilizado con respecto a otros insumos o servicios de insumos en la medida en que se utilicen para realizar dicha exportación de bienes.] 97] 98]

El exportador comerciante debe presentar la solicitud de reembolso en la categoría «Cualquier otra» en lugar de «reembolso del ITC no utilizado a cuenta de las exportaciones sin pago de impuestos».

4. ¿Cuál es el procedimiento adicional para conceder el reembolso al exportador mercante?

El exportador comerciante debe presentar la solicitud de reembolso junto con todos los documentos de respaldo necesarios para acreditar el monto del reembolso.

Después de analizar todos los documentos presentados y la solicitud presentada, el oficial correspondiente determinará el monto del reembolso adeudado al solicitante. Sin embargo, antes de conceder el reembolso, el oficial correspondiente solicitará al solicitante que anule dicha cantidad en su libro de crédito electrónico mediante la presentación del GST DRC-03.

Tras la presentación de la prueba de revocación, el oficial correspondiente emitirá la orden de reembolso en el formulario GST RFD-06.

Reembolso en virtud del GST

Procedimiento actualizado de tramitación de reembolsos de exportación bajo el GST