En caso de que las autoridades del GST rechacen la solicitud de reembolso, el ITC rechazado debe acreditarse al libro mayor de créditos fiscales del contribuyente para su utilización. Sin embargo, dado que no existe ningún mecanismo para hacerlo, las autoridades tributarias no han vuelto a acreditar el crédito fiscal soportado («ITC») existente para su utilización por parte de los contribuyentes, esto ha supuesto ciertas dificultades para los contribuyentes.
En este caso, el Tribunal Superior de Gujrat («HC») ha proporcionado una valiosa orientación sobre el tema en el caso M/s. Garden Silk Mills Ltd. c. Orden por vídeo de la Unión de la India (R/Spl Civil núm. 7397 de 2018) de fecha 11 de abril de 2019. Se ha declarado que Crédito fiscal soportado del monto del reembolso rechazado puede ser cobrado manualmente por el contribuyente si no es acreditado por las autoridades fiscales
1. Introducción
El contribuyente presentó una solicitud de reembolso manual, que fue rechazada por el oficial del GST. El contribuyente no apeló contra la orden de rechazo del reembolso y reclamó el recrédito si fue rechazada Reembolso del ITC cantidad devuelta en el Libro de crédito electrónico. Las autoridades del GST alegaron que no se había presentado ningún compromiso en virtud de la regla 93 del Reglamento del CGST y que no había ningún mecanismo para volver a acreditar la solicitud de reembolso al libro mayor de crédito electrónico en el portal común.
El HC falló a favor del contribuyente al ordenarle al contribuyente que presentara una solicitud de conformidad con la Regla 93 del Reglamento del CGST ante el oficial del GST y que solicitara el crédito del ITC sobre la base del formulario GST RFD PMT 03. En caso de que no exista un mecanismo para acreditar el mismo crédito, el contribuyente puede solicitar el crédito de forma manual.
2. Hechos
- El contribuyente se dedicaba a la fabricación de hilos a base de filamentos de poliéster, chips de poliéster de calidad textil, telas grises y telas terminadas. El contribuyente fabricó suministros tanto para el consumo interno como para la Zona Económica Especial (ZEE).
- De conformidad con la Sección 54 (3) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Ley CGST»), el contribuyente presentó las seis solicitudes de reembolso por los motivos siguientes:
- Reembolso del crédito tributario soportado acumulado a cuenta de los suministros realizados a la ZEE sin el pago de impuestos.
- Reembolso del crédito fiscal soportado («ITC») acumulado a cuenta de las exportaciones sin el pago del impuesto integrado sobre bienes y servicios («IGST»).
- El contribuyente presentó las solicitudes de reembolso manuales en el formulario GST RFD01A, de conformidad con la Ley CGST leída junto con el Reglamento Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Reglamento CGST»), las notificaciones y circulares pertinentes. También se generó el recibo de reembolso del ARN.
- El oficial del GST emitió seis memorandos sobre deficiencias fechados el 16 de enero de 2017 en el formulario RFD03, en los que señalaba varias deficiencias en el escrutinio de la solicitud de reembolso.
- El contribuyente presentó una respuesta a los memorandos de deficiencia emitidos y rectificó todas las deficiencias señaladas por el oficial del GST.
- Posteriormente, el oficial del GST no respondió sobre el estado de la solicitud de reembolso.
- Tras una consulta posterior, la orden de vídeo del oficial del GST de fecha 7 de marzo de 2018 rechazó las solicitudes de reembolso con el argumento de que el contribuyente no había presentado el cumplimiento ni había presentado una nueva solicitud de reembolso dentro del plazo prescrito de 30 días según la circular núm. 17/17/2017GST de fecha 15 de noviembre de 2017 en relación con las notas sobre deficiencias.
- El contribuyente notificó al funcionario del GST que se debería haber seguido el procedimiento adecuado previsto en la Ley y el Reglamento del CGST, leído junto con la Circular 17/17/2017GST, al juzgar la solicitud de reembolso. Además, las solicitudes de reembolso fueron rechazadas por motivos no previstos en la ley y la retención del crédito era contraria a los objetivos del Gobierno.
- De conformidad con el rechazo de las solicitudes de reembolso, el contribuyente solicitó la finalización de las solicitudes de reembolso acreditando el Libro mayor de crédito a través del portal común según la Regla 93 (2) del Reglamento del CGST. Sin embargo, no se recibió ninguna respuesta del oficial del GST.
3. Argumentos del contribuyente
- Existen disposiciones específicas sobre la concesión de reembolsos que surjan de conformidad con los suministros con calificación cero en virtud de la Ley CGST. Según el artículo 54 (6) de la Ley CGST leído junto con la regla 91 del Reglamento CGST, el noventa por ciento (90%) del importe de reembolso solicitado debe concederse de forma provisional en el plazo de una semana. El oficial del GST no ha cumplido con lo mismo.
- El oficial del GST debe emitir una orden en virtud del artículo 54 (5) de la Ley CGST en un plazo de sesenta días (60 días) a partir de la fecha de recepción de la solicitud de reembolso completa en todos los aspectos. El oficial del GST no ha cumplido con lo mismo.
- Según la Regla 93 (2) del Reglamento del CGST, cuando cualquier importe reclamado como reembolso sea rechazado total o parcialmente en virtud de la Regla 92, el importe adeudado anteriormente, en la medida en que sea rechazado, debe volver a acreditarse en el libro de crédito electrónico en el formulario GST PMT03.
- Como los contribuyentes han renunciado al derecho a apelar la orden de rechazo del reembolso, las autoridades del GST estaban obligadas por ley a acreditar el importe en el libro mayor de crédito electrónico.
4. Argumentos de las autoridades del GST
- El reembolso rechazado en virtud de la Regla 92 solo puede acreditarse en el libro mayor de crédito electrónico si la apelación es rechazada finalmente o si el reclamante se compromete por escrito al oficial del GST a no presentar una apelación.
- Como el contribuyente no ha presentado ningún contrato de este tipo, no se puede acreditar ninguna cantidad en el Libro de Crédito Electrónico.
5. Dúplica del contribuyente
- Si bien la orden en GST PMTO3 ya se ha emitido, el importe rechazado no se ha acreditado en el libro mayor de créditos electrónico.
- Según las autoridades del GST, no existe ningún mecanismo para volver a acreditar el monto rechazado en el LIBRO DE CRÉDITO ELECTRÓNICO del contribuyente en línea en el portal común.
- Recredit no fue denegado por incumplimiento de la ley del GST, sino porque no existe ningún mecanismo para hacerlo.
- En tal caso, se debe permitir al contribuyente solicitar el crédito manualmente.
6. Sentencia del HC
- Caso resuelto a favor del contribuyente.
- Es una posición admitida en la que el contribuyente no ha presentado ningún recurso. Por lo tanto, no se plantea la cuestión de la desestimación del recurso. Se rechazan los argumentos de las autoridades del GST.
- El contribuyente debe presentar un compromiso en virtud de la Regla 93 del Reglamento del CGST en el que se indique que la orden de reembolso no será apelada.
- Instrucciones emitidas al oficial del GST para acreditar la cantidad de 17.55,13.818 rupias en el libro de crédito electrónico del contribuyente sobre la base del formulario GST RFD PMT 03. En caso de que lo mismo no sea posible, se permitirá al contribuyente acreditar manualmente la cantidad antes mencionada.
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