Bajo el Impuesto sobre bienes y servicios (GST), el reembolso es un componente clave en el caso de la exportación de bienes o servicios. Los dos mecanismos siguientes para solicitar un reembolso en caso de exportación son:
- Reclamar el reembolso de Crédito tributario soportado sobre bienes exportados sin el pago del IGST;
- Solicitud de reembolso del IGST pagado en el momento de la exportación de bienes
El CBIC ha recibido varias comunicaciones de la industria solicitando aclaraciones sobre cómo solicitar una devolución cuando las mercancías se exportaron mediante el pago del IGST y se paga un IGST adicional después de la exportación debido a una revisión al alza del precio. Según la reclamación, los precios de las mercancías exportadas se revisan, después de la exportación, por diversas razones, como la vinculación de los precios a algún índice internacional. En tales casos, el exportador está obligado a pagar el IGST por dicha revisión del precio, junto con intereses. Sin embargo, no existe ningún mecanismo para solicitar el reembolso de dicho pago adicional del IGST.
Por lo tanto, el CBIC ha aclarado la forma de solicitar un reembolso circular núm. 226/20/2024-GST del 11 de julio de 2024. A continuación se presenta la aclaración emitida:
1. Proceso de presentación del reembolso del IGST adicional pagado a causa de una revisión al alza del precio.
- El funcionario de aduanas correspondiente procesa el reembolso del IGST pagado por la exportación de mercancías de manera automatizada sin ninguna intervención manual.
- Sin embargo, no hay ningún proceso especificado para reclamar un reembolso del IGST pagado a causa de la revisión al alza del precio después de la exportación.
- Por lo tanto, el CBIC ha aclarado que el exportador puede solicitar la devolución de dicho IGST presentando electrónicamente el FORMULARIO GST RFD-01 en el portal común.
- Dicha solicitud será procesada por el funcionario jurisdiccional del GST por Regla 89 del Reglamento del CGST.
2. Categoría en la que se presentará la solicitud de reembolso
- El GSTN es el proceso de desarrollo de una categoría separada en Formulario GST RFD-04 para presentar solicitudes de reembolso en tales casos.
- Sin embargo, hasta el momento en que se publique esa categoría separada en el portal del GST, el exportador puede presentar una solicitud de reembolso en la categoría»Cualquier otro» con las observaciones «Reembolso del IGST adicional pagado debido al aumento del precio después de la exportación de las mercancías».
- Las solicitudes de reembolso se presentarán con los documentos pertinentes según lo prescrito en Regla 89 del Reglamento del CGST.
- Dicha solicitud se tramitará sobre la base de la prueba documental presentada por el solicitante del reembolso. Además, los datos validados de las facturas de envío, el IVA implicado en dichas facturas y el correspondiente reembolso del IGST sancionado también se pondrán a disposición de los funcionarios del GST jurisdiccionales para que puedan tramitar las solicitudes de reembolso del IGST adicional.
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3. Importe mínimo de reembolso:
- Según Artículo 54 (14) de la Ley CGST, no se concederá ningún reembolso si el importe es inferior a 1.000 INR. Por lo tanto, no se realizará ningún reembolso si el importe reclamado es inferior a 1000 INR.
4. Plazo para presentar el reembolso:
- Según Regla 89 (1B) del Reglamento del CGST (Vídeo insertado) Notificación núm. 12/2024-CT de fecha 10 de julio de 2024), se puede presentar una solicitud de reembolso del IGST adicional pagado antes de que venzan 2 años a partir de la fecha correspondiente.
- Sin embargo, en el caso de que la fecha pertinente sea anterior a la fecha en que Regla 89 (1B) del Reglamento del CGST se haga efectiva, dicha solicitud de reembolso se presentará dentro de los 2 años a partir de la fecha en que dicha regla haya entrado en vigor.
5. Documentos que deben presentarse junto con la solicitud de reembolso
La solicitud de reembolso debe ir acompañada de los siguientes documentos:
- Copia de la factura de envío o la factura de exportación;
- Copia de las facturas originales;
- Copia del contrato u otro documento (s), según corresponda, en el que se indique el requisito de revisar el precio de dichos bienes después de la exportación;
- Copia de las facturas originales, así como de las notas de adeudo o facturas complementarias pertinentes;
- Comprobante del pago del IGST adicional y de los intereses aplicables/
- Detalles de lo relevante FORMULARIO GSTR-1/ FORMULARIO GSTR-3B presentado por el solicitante en el que se declaró el documento de revisión del precio y se efectuó el pago de impuestos correspondiente;
- Comprobante de recepción de la remesa de divisas adicionales (FUEGO) emitido por bancos concesionarios autorizados I;
- Un certificado de un contador público en ejercicio o de un contador de costos que certifique en él que dicha remesa adicional de divisas se debe a dicha revisión al alza del precio de las mercancías después de la exportación;
- Declaración 9A del FORMULARIO GST RFD 01; y
- Declaración 9B del FORMULARIO GST RFD 01.
6. Medidas que debe tomar el oficial correspondiente
Al procesar la solicitud de reembolso, el oficial correspondiente verificará que:
- El exportador ha presentado la factura de exportación y la nota de débito correspondiente en el GSTR-1 y ha pagado una cantidad adicional de IGST e intereses en FORMULARIO GSTR-3B.
- El valor declarado en GSTR-1 y las divisas correspondientes recibidas.
- La solicitud será examinada minuciosamente para comprobar su integridad. Cuando el funcionario competente esté convencido de que la totalidad o una parte de la cantidad reclamada debe pagarse en concepto de reembolso, procederá a emitir el reembolso.
- La devolución se sancionará en orden de sanción FORMULARIO GST RFD-06 y la orden de pago en FORMULARIO GST RFD-05.
- Además, también se cargará una orden de presentación detallada junto con la orden de sanción de reembolso.
7. Medidas a tomar en caso de revisión del precio a la baja
- En caso de una revisión a la baja del precio después de la exportación de los bienes, el proveedor debe depositar el reembolso del IGST recibido en proporción a la reducción del precio de los bienes exportados, junto con los intereses aplicables.
- El funcionario correspondiente, al conceder el reembolso en caso de una revisión al alza del precio, también verificará si el exportador ha depositado el importe excedente del reembolso en los casos en que se produzca una revisión a la baja del precio de las mercancías después de la exportación, durante el período impositivo correspondiente, si lo hubiera.
8. Conclusión:
El IGST pagado debido a la revisión al alza del precio después de la exportación es una situación común a la que se enfrenta la industria. Esta aclaración ha resuelto el problema de la retención innecesaria de fondos debido al pago del IGST en una revisión al alza de este tipo. Para casos anteriores, se concede un plazo de 2 años a partir de la fecha de emisión de la notificación correspondiente. El exportador debe asegurarse de que la solicitud se presente con todos los documentos especificados.
