Impuesto sobre bienes y servicios es un impuesto combinado recaudado por los gobiernos central y estatal en el que el centro y el estado reciben su parte del impuesto en función de la cantidad de bienes y servicios consumidos en su jurisdicción. Sin embargo, una transacción puede involucrar a más de un estado, por ejemplo, el proveedor se encuentra en un estado y el destinatario en otro estado. En ese caso, ¿cómo se puede determinar dónde se consumen los bienes y servicios y a qué impuestos gubernamentales deben asignarse?
Para resolver este problema, entran en juego las disposiciones sobre el lugar de suministro. El lugar de suministro desempeña un papel fundamental en el impuesto sobre bienes y servicios (GST) porque ayuda a determinar dónde se consumen realmente los bienes y servicios. El lugar de prestación determina si la prestación es interestatal o intraestatal y, en consecuencia, si atraerá al IGST o al CGST y al SGST.
El capítulo V de la Ley del Impuesto Integrado sobre Bienes y Servicios de 2017 (Ley IGST) contiene disposiciones detalladas relacionadas con el lugar de suministro para diferentes categorías de servicios y diferentes tipos de transacciones.
El servicio de transporte es un servicio habitual y lo utilizan la mayoría de las empresas. El componente del GST del servicio de transporte es una cantidad significativa. Se proporcionan disposiciones detalladas sobre el lugar de suministro para diferentes tipos de servicios de transporte y diferentes escenarios. En este artículo, se analiza en detalle el lugar de suministro de las provisiones con respecto a los servicios de transporte.
Los servicios de transporte se clasifican en las siguientes categorías para las provisiones de lugar de suministro:
- Transport de mercancia
- Transport de pasajeros
1. Transporte de mercancías
- Según la Ley IGST, el lugar de prestación de los servicios se define en función de la ubicación del proveedor y el destinatario.
- La sección 12 especifica el lugar de prestación del servicio cuando tanto el proveedor del servicio como el destinatario del servicio se encuentran en la India.
- Además, la sección 13 especifica el lugar de prestación del servicio cuando alguno de ellos se encuentre fuera de la India.
a. Lugar de suministro en el que tanto el proveedor como el destinatario del servicio se encuentran en la India
- Según la sección 12 (8) de la Ley IGST, el lugar de prestación del servicio de transporte de mercancías (incluido el correo y la mensajería) en los casos en que tanto el proveedor del servicio como el destinatario del servicio se encuentren en la India sea:
| Nature of Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
| Registered |
In India |
Location of Recipient |
| Registered |
Outside India |
Destination of Goods |
| Unregistered |
In India |
Location at which such goods are handed over for their transportation |
| Unregistered |
Outside India |
Destination of Goods |
- En consecuencia, el lugar de suministro variará según si el destinatario está registrado o no y si la designación de los productos se encuentra en la India o fuera de la India.
- Per example.
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Goods Handed Over Location |
Place of Supply |
Nature of Transaction |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Delhi (Location of Recipient) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Uttar Pradesh – Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Uttar Pradesh (Location of Recipient) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
West Bengal |
Delhi |
Delhi (Handed Over Location) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
b. Lugar de suministro en el que tanto el proveedor como el destinatario del servicio se encuentran en la India
- Según la sección 13 (9) de la Ley IGST, en el caso de que el proveedor del servicio o el destinatario del servicio se encuentren fuera de la India, el lugar de suministro del servicio de transporte, que no sea el correo o la mensajería, será el destino de las mercancías.
- La sección 13 (3) a la sección 3 (13) son disposiciones específicas sobre lugares de suministro para diferentes servicios.
- Considerando que el artículo 13 (2) de la Ley IGST es una disposición general sobre el lugar de suministro cuando el servicio no entra en el artículo 13 (3) a (13).
- Dado que el transporte por correo o mensajería no está cubierto en la cláusula 9 de la Sección 13 de la Ley IGST, en consecuencia, según la Sección 13 (2), el lugar de suministro del servicio de mensajería o correo será la ubicación del destinatario.
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
Nature of Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
Maharashtra |
Maharashtra (Destination of goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
USA |
Other Territory (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May also qualify as export of service) |
| X, USA |
Y, Delhi - Registered |
Delhi |
Delhi (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May qualify as Import of service) |
Nota: Modificado por la 49a reunión del Consejo del GST
- En la 49ª reunión del Consejo del GST, el Consejo del GST recomendó eliminar la sección 13 (9) de la Ley IGST, es decir, en consecuencia, el lugar de prestación del servicio de transporte, cuando el proveedor o el destinatario se encuentren fuera de la India.
- En ausencia de una disposición específica, se aplicará la disposición general establecida en el artículo 13 (2) de la Ley IGST y, en consecuencia, el lugar de suministro será la ubicación del destinatario.
- Por lo tanto, en todos los ejemplos mencionados anteriormente, el lugar de suministro será la ubicación del destinatario.
2. Transporte de pasajeros
a. Lugar de suministro en el que tanto el proveedor como el destinatario se encuentran en la India
- Según la sección 13 (9) de la Ley IGST, en caso de transporte de pasajeros, el siguiente será el lugar de suministro:
| Nature of Service Recipient |
Place of Supply |
| Registered |
Location of Recipient |
| Unregistered |
A place where passengers embark on the conveyance for a continuous journey.
However, if the point of embarkation is not known at the time of issuance of the invoice, the place of supply shall be:
- The location of the recipient (where the address on record exists); and
- The location of the supplier of services in other cases.
|
- El viaje de vuelta se considera un viaje independiente, incluso si el derecho de paso para el viaje de ida y el de vuelta se expiden al mismo tiempo.
b. Lugar de suministro en el que alguno de los proveedores o destinatarios se encuentre fuera de la India
- En tal caso, el lugar de prestación de los servicios de transporte de pasajeros será el lugar en el que el pasajero embarque en el medio de transporte para realizar un viaje continuo.
Per example.
| Service Provider |
Service Recipient |
A place where the passenger embarks on the conveyance |
Place of supply |
Nature of transaction |
| X Limited (Delhi) |
Y Limited (Delhi)- Registered |
Mumbai |
Delhi (Location of recipient) |
Intra-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
Mumbai to USA |
Mumbai (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| - |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
USA to Mumbai (Return ticket) |
Other Territory (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
X Limited - USA |
Delhi |
Delhi (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Intra-State Supply |
El proveedor tiene que ser muy
