Según la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, es muy importante determinar el estado residencial de cualquier persona, ya que ayuda a determinar el alcance de la renta imponible en la India. Hasta 2015, el concepto de determinación del estado residencial de las empresas extranjeras estaba muy simplificado.
La mayoría de las empresas utilizaban estas disposiciones simplificadas para impedir el estatus de residencia en la India. Sin embargo, la Ley de Finanzas de 2015 introdujo una importante modificación en el artículo 6 (3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta al introducir el concepto de lugar de dirección efectiva (POEM) al determinar el estatuto de residencia de las empresas en la India.
Este artículo contiene una discusión detallada de las disposiciones del POEM en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta para empresas extranjeras:
1. Antecedentes
- Hasta 2015, según la sección 6 (3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, una empresa se considera residente en la India si:
- Está constituida en la India; o
- Su control y gestión están situados totalmente en la India.
- Por lo tanto, la mayoría de las empresas utilizaron estas disposiciones simplificadas como un vacío legal para evitar el estatus de residencia en la India al trasladar eventos insignificantes o aislados relacionados con el control y la gestión fuera de la India. Ya que, para tener derecho a la condición de residente, todo el control y la gestión tenían que estar situados en la India y, al trasladar acontecimientos insignificantes fuera de la India, las empresas eludieron todo el control y la gestión en la India.
- La mayoría de los países utilizaban otros métodos eficaces para determinar la situación residencial de las empresas, como la prueba central de control y gestión. Sin embargo, la India decidió ceñirse al concepto de control y gestión integrales.
2. Modificación del lugar de administración efectiva (POEM)
- La Ley de Finanzas de 2015 modifica las disposiciones de la Sección 6 (3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta con efecto a partir del 1 de abril de 2016. Según las disposiciones modificadas, una empresa se considera residente si:
- Es una empresa india; o
- Su lugar de gestión eficaz en ese año está en la India
- Sin embargo, la Ley de Finanzas de 2016 ha cambiado la fecha de aplicabilidad de la enmienda al 1 de abril de 2017. Por lo tanto, las disposiciones de modificación entrarán en vigor a partir del año de evaluación 2017-18.
- El departamento de impuestos sobre la renta emitió los principios rectores para la determinación del lugar de administración efectiva (POEM) en la Circular núm. 06/2017 de fecha 24 de enero de 2017.
3. Pautas sobre el lugar de la gestión eficaz (POEM)
El «lugar de administración efectiva» (POEM) es un método internacional para determinar el estado residencial de una empresa constituida en una jurisdicción extranjera. La mayoría de los acuerdos para evitar la doble imposición celebrados por la India reconocen el concepto de «lugar de dirección efectiva» para determinar el estatuto de residencia de una empresa.
Una empresa constituida en la India se considera residente en la India independientemente de su lugar de administración efectiva. Por lo tanto, la prueba POEM es relevante para las empresas constituidas fuera de la India, es decir, las empresas extranjeras.
Según las directrices del POEM, una empresa extranjera se clasifica en 2 partes, a saber:
- Empresa extranjera activa;
- Empresa extranjera pasiva
3.1 Empresa extranjera activa
3.1.1 Determinación de la empresa extranjera activa
- Se considerará que una empresa realiza «actividades comerciales activas fuera de la India» si:
- los ingresos pasivos no superan el 50% de sus ingresos totales; y
- Los activos situados en la India representan menos del 50% de sus activos totales; y
- El número total de empleados situados en la India o residentes en la India es inferior al 50%; y
- Los gastos de nómina incurridos por dichos empleados son inferiores al 50% de sus gastos de nómina totales.
- Los «ingresos pasivos» de una empresa se sumarán a:
- los ingresos de las transacciones en las que tanto la compra como la venta de bienes con sus empresas asociadas; y
- ingresos en forma de regalías, dividendos, ganancias de capital, intereses o ingresos por alquileres;
Sin embargo, en el caso de empresas bancarias o instituciones financieras públicas, los ingresos por intereses no se considerarán ingresos pasivos.
- Para determinar el estado activo o pasivo de una empresa extranjera, «los ingresos» se determinarán como:
- Calculado a efectos fiscales de acuerdo con las leyes del país de constitución; o
- según los libros de contabilidad, cuando la ley no exija dicho cálculo.
- el «valor de los activos» será:
- Activo depreciable individual: valor promedio del activo al principio y al final del año, determinado a efectos fiscales en el país de constitución;
- Conjunto de un activo fijo (que se trata como un bloque para la depreciación): promedio de su valor al principio y al final del año determinado a efectos fiscales en el país de constitución;
- Cualquier otro activo: valor según los libros de contabilidad
- El «número de empleados» será el promedio del número de empleados al principio y al final del año e incluirá a las personas que, aunque no estén empleadas directamente por la empresa, realizan tareas similares a las realizadas por los empleados;
- El término «nómina» incluirá:
- costo de los salarios,
- salarios,
- bonificación; y
- todas las demás compensaciones de los empleados, incluidas las pensiones y los costos sociales relacionados, asumidos por el empleador.
3.1.2 Determinación del POEM de una empresa extranjera activa
- La determinación del POEM dependerá de los hechos y circunstancias de cada caso. El concepto del POEM es el de la sustancia por encima de la forma.
- El lugar de administración efectiva de una empresa extranjera activa se considerará «fuera de la India» si las reuniones mayoritarias del consejo de administración de la empresa se celebran fuera de la India.
- Sin embargo, si, según los hechos y circunstancias, se determina que el consejo de administración de la empresa se mantiene al margen, es decir, que no está ejerciendo sus poderes de administración y dichos poderes los ejerce la sociedad de cartera o cualquier otra persona residente en la India, se considerará que el lugar de la dirección efectiva se encuentra en la India.
- Además, el mero hecho de que el Consejo de Administración (BOD) siga los principios generales y objetivos de la política global determinados por la entidad matriz con respecto a cualquier función, como la nómina, la cadena de suministro, etc., no significará que el BoD de las empresas se mantenga al margen.
- «El estado residencial de una empresa debe determinarse para cada año. Por lo tanto, también será necesario determinar el POEM año tras año.
3.2 Empresa extranjera pasiva
3.2.1 Determinación de la sociedad extranjera pasiva
- Si una empresa no cumple con alguna de las condiciones mencionadas anteriormente de empresa extranjera activa, se considerará como empresa extranjera pasiva.
3.2.2 Determinación del POEM de una empresa extranjera pasiva
- En los casos de una empresa extranjera pasiva, el POEM se determinará mediante el siguiente proceso de 2 etapas:
- En primer lugar, identifique a la persona o personas que realmente toman la decisión comercial y de gestión clave para la conducción de los negocios de la empresa en su conjunto.
- En segundo lugar, la determinación del lugar donde se toman estas decisiones.
- Para determinar el POEM se tendría más en cuenta el lugar donde se toman estas decisiones de gestión que los lugares donde se implementan estas decisiones. Para determinar el POEM, lo que sería concluyente es la sustancia y no la forma.
4. Principios rectores para determinar el POEM
El lugar de administración efectiva es una sustancia más que una forma para determinar dónde se basa la administración efectiva de la empresa. Por lo tanto, no se pueden establecer pautas fijas para determinar el POEM de la empresa.
El Departamento de Impuestos sobre la Renta ha especificado ciertos principios rectores que deben comprobarse al determinar el POEM, como la ubicación de la reunión de la junta, la ubicación de la oficina central y la ubicación en caso de delegación de autoridad.
Los principios rectores detallados se pueden leer aquí.
