En lo que respecta a M/s. Midas Foods (P.) Ltd. [Solicitud núm. 05 de 2020-21 de fecha 15 de octubre de 2020]. El solicitante (M/s Midas Foods (P.) Ltd. solicita la resolución anticipada sobre la aplicabilidad de GST en virtud del RCM sobre el nombramiento de un agente de comisiones en el extranjero (OCA) para recibir la confirmación del pedido desde fuera de la India.
El Honorable AAR sostuvo que, según la sección 2 (13) de la Ley IGST de 2019, la OCA está cubierta en el ámbito de «intermediario», ya que facilita el suministro de bienes. Además, según el artículo 13 (8) (b) de la Ley IGST, el lugar de prestación del servicio de intermediación es «la ubicación del proveedor del servicio». Por lo tanto, el servicio prestado por la OCA al solicitante no está incluido en la categoría de «importación del servicio» porque el lugar de suministro se encuentra fuera de la India. Por lo tanto, en el caso de un servicio prestado por un intermediario, el GST no se paga mediante un mecanismo de cobro inverso.
En este artículo explicaremos los escritos sobre las preguntas del solicitante, las disposiciones legales sobre este asunto y la sentencia final de la UAAR.
1. Breves hechos del caso
- El Solicitante (M/s. Midas Foods (P.) Ltd.) se dedica al suministro de condimentos, especias, premezclas y productos alimenticios similares en la India y fuera de la India.
- En el caso de los suministros fuera de la India, el solicitante a veces celebra un acuerdo con algunas personas fuera de la India y esas personas ayudan a encontrar clientes para el solicitante fuera de la India.
- La comisión se paga a dicha persona entre el 10 y el 15% del valor FOB de los productos exportados fuera de la India.
- El alcance del trabajo de dicha persona especificada incluye lo siguiente:
- Para buscar clientes para los productos del Solicitante.
- El solicitante recibió una orden de compra (PO) de clientes de fuera de la India.
- El solicitante emite una factura fiscal a su nombre y exporta mercancías sobre la base de una orden de compra.
- La contraprestación por las mercancías exportadas es transferida a la cuenta bancaria del solicitante por una persona especificada.
- La persona especificada aumenta su factura de comisión mensual al solicitante como un porcentaje fijo de los suministros.
- Y finalmente, el solicitante realiza el pago de la comisión a la persona especificada.
- El solicitante ha firmado un acuerdo con un OCA (agente de la comisión extranjera) que se encuentra fuera de la India en los Emiratos Árabes Unidos.
- La OCA designada tiene suficiente experiencia en la prestación de servicios de intermediación en el mercado interior. Representará al solicitante en el mercado extranjero (Emiratos Árabes Unidos), por lo que tendrá que pagar una comisión que oscila entre el 10 y el 15% sobre el valor FOB (gratuito a bordo) del envío exportado.
2. Preguntas ante la Honorable Autoridad Gobernante Avanzada
El solicitante presentó una solicitud ante la Autoridad de Resolución Anticipada solicitando asistencia y una resolución anticipada sobre las siguientes cuestiones:
- Si el agente de comisiones extranjero está cubierto por la definición del término «intermediario» según lo dispuesto en la sección 2 (13) de la Ley IGST de 2017;
- Si los servicios recibidos por el solicitante del agente extranjero entran dentro del significado del término «importación de servicios» según lo dispuesto en la sección 2 (11) de la Ley IGST de 2017;
- Si el solicitante está obligado a pagar el GST sobre la base del RCM en virtud de la sección 5 (3) de la Ley IGST de 2017 sobre la comisión pagada al agente de comisiones extranjero.
3. Análisis de las disposiciones legales realizado por el Honorable AAR
3.1 Pregunta 1: Si el comisionista extranjero está cubierto por la definición del término «intermediario» según lo dispuesto en la sección 2 (13) de la Ley IGST de 2017
3.1.1 Extractos legales
- La sección 2 (13) de la Ley IGST de 2017 se reitera a continuación para una fácil referencia:
«(13) «intermediario» significa un corredor, un agente o cualquier otra persona, con el nombre que se le dé, que organiza o facilita el suministro de bienes o servicios o ambos, o valores, entre dos o más personas, pero no incluye a una persona que suministre dichos bienes o servicios o ambos o valores por su propia cuenta.»
3.1.2 Análisis y debate por parte de AAR
- Según el acuerdo, OCA se dedica a prestar servicios de intermediación en el mercado internacional y el solicitante desea utilizar su experiencia para obtener órdenes de compra.
- Por dicho servicio, OCA recibirá una comisión del 10 al 15% sobre el valor FOB del envío.
- La factura de las mercancías exportadas se emite a nombre del comprador extranjero y no a nombre de la OCA. La comisión se paga a la OCA según los términos acordados.
- Según la Sección 2 (13) de la Ley IGST de 2017, cualquier persona que facilite el suministro de bienes o servicios entre dos partes se considera intermediaria. Sin embargo, si dicha persona proporciona bienes o servicios por su propia cuenta, no se le puede calificar de intermediario.
- Según el acuerdo, en el caso dado, OCA facilita el suministro de los productos del solicitante en el mercado internacional y recibe una comisión según los términos acordados.
- Por lo tanto, la OCA entra dentro de la definición de «intermediario» en la sección 2 (13) de la Ley IGST de 2017.
3.2 Pregunta 2: Si los servicios recibidos por el solicitante del agente extranjero entran dentro del significado del término «importación de servicios» según lo dispuesto en la sección 2 (11) de la Ley IGST de 2017
3.2.1 Extractos legales
- La definición de «importación de servicios» figura en la Sección 2 (11) de la Ley IGST de 2017, que se reitera a continuación para una fácil referencia:
«(11) «importación de servicios» significa el suministro de cualquier servicio, donde——
(i) el proveedor del servicio se encuentra fuera de la India;
(ii) el destinatario del servicio se encuentra en la India; y
(iii) el lugar de prestación del servicio está en la India.»
- Las disposiciones para determinar el lugar de suministro del servicio de intermediación figuran en la sección 13 (8) (b) de la Ley IGST de 2017, que se reiteran a continuación para una fácil referencia:
«(8) El lugar de prestación de los siguientes servicios será la ubicación del proveedor de servicios, a saber: ——
(b) servicios de intermediación.»
3.2.2 Análisis y debate por parte de AAR
- Según la Sección 2 (11) de la Ley IGST de 2017, un servicio puede denominarse «Importación de servicio» solo si se cumplen las siguientes 3 condiciones:
- El proveedor del servicio se encuentra fuera de la India
- El destinatario del servicio se encuentra en la India.
- El lugar de suministro de dicho servicio se encuentra en la India.
- En este caso, aparentemente se cumplen las dos condiciones siguientes:
- el proveedor del servicio, es decir, OCA, se encuentra fuera de la India.
- El destinatario del servicio, es decir, el solicitante, se encuentra en la India.
- A los efectos de determinar el lugar de prestación del servicio de intermediación, se debe hacer referencia a la sección 13 (8) (b) de la Ley IGST de 2017.
- Según la Sección 13 (8) (b), el lugar de prestación del servicio de intermediación es «Ubicación del proveedor del servicio», es decir, ubicación del proveedor de servicios intermediario.
- Por lo tanto, no se cumple la tercera condición de la Sección 2 (11).
- En consecuencia, en el presente caso, el servicio de intermediación recibido por el solicitante no está cubierto por «importación de servicios» porque la condición 3 no se cumple.
3.3 Pregunta 3: Si el solicitante está obligado a pagar el GST sobre la base del RCM en virtud del artículo 5 (3) de la Ley IGST de 2017 sobre la comisión pagada al agente de la comisión extranjera.
3.3.1 Extractos legales
- Según la sección 5 (3) de la Ley IGST de 2017, el destinatario del servicio debe pagar el GST sobre la importación del servicio mediante un mecanismo de cobro inverso. A continuación se reitera el extracto pertinente de la sección 5 (3):
«(3) El Gobierno podrá, siguiendo las recomendaciones del Consejo, mediante notificación, especificar las categorías de suministro de bienes o servicios o ambos, cuyo impuesto pagará el destinatario de dichos bienes o servicios o ambos, y todas las disposiciones de la presente Ley se aplicarán a ese destinatario como si fuera la persona responsable del pago del impuesto en relación con el suministro de dichos bienes o servicios o ambos.»
- Según la Sección 7 (4) de la Ley IGST, 2017 se reitera a continuación:
«7 Suministro interestatal
..
(4) La prestación de servicios importados al territorio de la India se considerará una prestación de servicios en el curso del comercio o el comercio interestatal».
3.3.2 Análisis y debate por parte de AAR
- Según la sección 5 (3) de la Ley IGST, sobre los bienes y servicios notificados por el gobierno, el destinatario de los bienes o servicios pagará el GST mediante un cobro inverso y todas las disposiciones de la ley del GST se aplicarán al destinatario.
- Además, según el artículo 7 (4) de la Ley IGST de 2017, el suministro de servicios importados al territorio de la India se considerará un suministro de servicios en curso de un suministro interestatal.
- Por lo tanto, la «importación de servicios» se considerará una prestación de servicios interestatal y se imputará al IGST en virtud del mecanismo de cobro inverso (RCM).
- no obstante, como se indicó anteriormente en la pregunta 2, la transacción en cuestión no se califica como «importación de servicios».
- Por lo tanto, dicha transacción no está sujeta al IGST en virtud del RCM.
4. Decisión de la Honorable Autoridad de Resolución Anticipada
Sobre la base de la discusión y las conclusiones anteriores, la Honorable Autoridad de Resoluciones Anticipadas de Uttarakhand sostuvo lo siguiente:
- El comisionista extranjero está cubierto por la definición del término «intermediario» según lo dispuesto en la sección 2 (13) de la Ley IGST de 2017;
- Los servicios recibidos por el solicitante por parte del agente de la Comisión Extranjera no abarcan el significado del término «importación de servicios», tal como se establece en la sección 2 (11) de la Ley IGST de 2017;
- El solicitante no está obligado a pagar el GST sobre la base del RCM en virtud del artículo 5 (3) de la Ley IGST de 2017 por la comisión pagada al «agente de comisiones extranjero».
