Con cada enmienda, el Gobierno aumenta su nexo con los contribuyentes al ampliar el alcance del TDS y el TCS o tiene disposiciones estrictas relacionadas con el TDS y el TCS. Anteriormente, el TDS solo era deducible en la contratación de servicios, como el servicio profesional, el corretaje, los intereses, el contratista (solo el componente del servicio), la comisión, etc., y Disposiciones TCS eran aplicables únicamente a la venta de productos seleccionados.
Sin embargo, con efecto a partir del 1 de octubre de 2020, el Gobierno extendió las disposiciones de recaudación del TCS a todos los contribuyentes que vendan todo tipo de bienes con sujeción a ciertas condiciones. Del mismo modo, mediante la Ley de Presupuestos de 2021, el Gobierno amplió las disposiciones del TDS sobre la adquisición de todos los bienes por parte de todos los contribuyentes, con sujeción a determinadas condiciones.
A través de este artículo, le informamos sobre los principales cambios introducidos por la Ley de Finanzas de 2021 que entrarán en vigor a partir del 1 de julio de 2021.
1. Aplicabilidad de la Sección 194Q: TDS al pago de la compra de bienes
a. Disposiciones de la sección 194Q
- La Ley de Finanzas de 2021 insertó una nueva sección 194Q que entrará en vigor el 1 de julio de 2021.
- Según la Sección 194Q, cada persona deducirá el TDS de cada vendedor residente por la compra de bienes a una tasa del 0,1%, sujeto a las siguientes condiciones:
- La facturación del comprador debe superar los 10 millones de INR durante el ejercicio financiero anterior.
- El TDS se deducirá del vendedor cuyo valor total de compra supere los 50 lacs de INR durante el año y el TDS se deducirá de un importe superior a 50 lacs de INR.
- En caso de no disponibilidad de PAN o AADHAAR, el TDS se deducirá al 5%
- Las disposiciones de la sección 194Q no se aplicarán en los siguientes casos:
- El impuesto es deducible en virtud de cualquier otra disposición de la Ley; o
- El impuesto se puede recaudar en virtud de la sección 206C (excepto la transacción a la que se aplica la sección 206C (1H))
b. TDS en virtud de la sección 194Q frente a TCS en virtud de la sección 206 (1H)
- Según la Sección 194Q, las disposiciones de esta sección no se aplicarán a las transacciones por las que se recauden impuestos en virtud de la Sección 206C, excepto la Sección 206C (1H).
- Por lo tanto, incluso si el TCS es cobrable según la Sección 206C (1H), el TDS sigue siendo deducible según la Sección 194Q.
- Según la segunda condición de la Sección 206C (1H), las disposiciones de esta sección no se aplicarán si el comprador está obligado a deducir el TDS en virtud de cualquier otra disposición de esta Ley sobre los bienes comprados por él y ha deducido dicha cantidad.
- Según la lectura conjunta de la Sección 194Q y la Sección 206C (1H), si una transacción está sujeta tanto al TDS como al TCS, en dicha transacción el comprador debe deducir el TDS y no se cobrará ningún TCS por la misma transacción.
- Ejemplo
TDS/TCS Applicability Based on Turnover & Transaction
| Scenario |
Aggregate Turnover of Seller (Preceding Year) |
Aggregate Turnover of Buyer (Preceding Year) |
Transaction Amount During the Year |
TDS/TCS Applicability |
| 1 |
INR 8 Crores |
INR 7 Crores |
INR 1 Crore |
Neither TDS nor TCS shall be deducted |
| 2 |
INR 11 Crores |
INR 7 Crores |
INR 1 Crore |
Seller shall collect the TCS u/s 206C(1H) |
| 3 |
INR 6 Crores |
INR 11 Crores |
INR 1 Crore |
Buyer shall deduct the TDS u/s 194Q |
| 4 |
INR 11 Crores |
INR 11 Crores |
INR 1 Crore |
Buyer shall deduct the TDS u/s 194Q |
| 5 |
INR 11 Crores |
INR 11 Crores |
INR 40 Lakhs |
Neither TDS nor TCS shall be deducted |
c. Declaración que debe recopilar el vendedor
- Por lo tanto, cuando se aplique la Sección 206C (1H), el Vendedor debe obtener una declaración
2. Secciones 206AB y 206CCA: TDS/TCS para quienes no presenten el ITR a tasas más altas
a. Disposiciones de las Secciones 206AB y 206CCA
- La Ley de Finanzas de 2021 establece que la ley del impuesto sobre la renta sea estricta para quienes no presenten declaraciones de impuestos sobre la renta mediante la inserción de las nuevas Secciones 206AB y 206CCA. La sección recientemente insertada establece una tasa más alta de TDS y TCS, respectivamente, para quienes no presenten la declaración del impuesto sobre la renta.
- Según las nuevas secciones, una persona deducirá el TDS o cobrará el TCS de una persona específica con una tarifa superior a la siguiente:
- El doble de la tasa prevista en el capítulo XVII-B o
- 5%
- Persona especificada significa:
- UN residente que no ha presentado sus declaraciones de impuestos sobre la renta durante los 2 años anteriores continuos;
- El plazo para presentar las declaraciones ha vencido; y
- Su valor agregado del TDS deducido o del TCS recaudado es de 50 000 INR o más en cada uno de los 2 años anteriores;
- Las secciones 206AB y 206CCA no se aplicarán cuando se requiera deducir el impuesto en virtud de las siguientes secciones:
- Artículo 192 (Salario)
- 192 (A) (Pago del saldo acumulado del fondo de previsión que está sujeto a impuestos en manos de un empleado)
- 194B (ganancias de loterías, crucigramas, juegos de cartas y otros juegos de cualquier tipo)
- 194BB (ganancias de carreras de caballos)
- 194LBC (Ingresos relacionados con la inversión realizada en un fideicomiso de titulización)
- 194N (retirada de efectivo durante el año anterior de una o más cuentas mantenidas por una persona en una empresa bancaria, una sociedad cooperativa dedicada a actividades bancarias o una oficina de correos).
B. Declaración que debe cobrar el deductor/cobrador
- Para ejecutar estas modificaciones, el deductor/cobrador debe obtener una declaración de la contraparte sobre los siguientes puntos:
- Monto del TDS deducido/recaudado durante los 2 ejercicios financieros anteriores (los años fiscales 2018-19 y 2019-20 para que el TDS se deduzca durante el año fiscal 2021-22)
- Si se han presentado declaraciones de impuestos sobre la renta de los 2 ejercicios financieros anteriores.
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