El impuesto sobre bienes y servicios («GST») es un impuesto basado en el valor agregado, es decir, el impuesto debe pagarse únicamente sobre el valor agregado y, por lo tanto, se enmarca en dos pilares fundamentales, a saber, la obligación tributaria sobre el producto y el crédito tributario soportado («ITC»).
Con la introducción del GST, el gobierno quería superar todos los problemas posibles a los que se enfrentaban el departamento y el contribuyente en el régimen anterior al GST. Una de las cuestiones cruciales consistía en comprobar la equivalencia del crédito tributario soportado solicitado por el contribuyente, ya que, en el caso del impuesto de servicio, el departamento central de impuestos especiales o del impuesto sobre el valor agregado («IVA») no podía verificar la exactitud del ITC solicitado por los contribuyentes sin intervención manual.
Teniendo en cuenta esta deficiencia, El GST se diseñó según el concepto de la comparación automática en línea de todos los créditos tributarios soportados. reclamado el suministros internos con la correspondiente oferta exterior comunicada por el proveedor de forma individual.
Antes de iniciar el procedimiento de equiparación del ITC con el GST, primero comprendamos algunos conceptos básicos Devolución del GST formas:
Las disposiciones relacionadas con la equiparación del crédito tributario soportado y las notas de crédito y las medidas consiguientes posteriores figuran en las secciones 42 y 43 de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios («Ley CGST de 2017») leídas junto con las Reglas 69 a 77 del Reglamento Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Reglamento CGST de 2017»).
Tabla resumida de las disposiciones clave proporcionadas en la Ley CGST de 2017 y el Reglamento de la CGST de 2017 relacionadas con la igualación del crédito tributario soportado:
Ahora veamos en detalle el modus operandi de equiparación del ITC con el GST y cuáles son todas las medidas consiguientes que se requieren:
Según la sección 41 de la Ley CGST de 2017, todos los contribuyentes pueden solicitar el ITC en su declaración mediante autoliquidación y el portal del GST aceptará dicho ITC de forma provisional (es decir, sujeto a una verificación adicional). Este ITC empezará a aparecer en su libro de crédito electrónico tras la presentación del GSTR-3B.
Según la sección 42 de la Ley CGST de 2017, los detalles de todos los suministros entrantes declarados por el destinatario en su GSTR-2 se compararán con el crédito tributario soportado al igualar:
Del mismo modo, según la Sección 43 de la Ley CGST de 2017, los detalles de cada nota de crédito notificada por el proveedor se compararán con la correspondiente reducción del ITC por parte del destinatario en su GSTR-2 del mismo período impositivo del período impositivo siguiente. El sistema también comprobará la grabación de la nota de crédito para ver si está duplicada.
Según la Regla 69 del Reglamento del CGST de 2017, el Sistema igualará las entregas entrantes en el marco de la igualación del crédito tributario soportado de la siguiente manera:
Según la Regla 73 del Reglamento del CGST de 2017, la información de las notas de crédito coincidirá teniendo en cuenta los siguientes datos:
Tanto en el caso de suministros entrantes como de notas de crédito, el sistema comenzará a conciliar después de la fecha límite de entrega del GSTR-3. Sin embargo, si se prorroga la fecha límite de presentación del GSTR-1 y el GSTR-2, la fecha de equiparación de los suministros entrantes y las notas de crédito se ampliará en consecuencia.
Además, el comisionado también puede extender dicha fecha el recomendación del Consejo del GSTl.
Crédito tributario soportado: La explicación 1 de la Regla 69 del Reglamento del CGST de 2017 especifica que, cuando se solicite un crédito fiscal soportado con respecto a las facturas del GSTR-2A que el destinatario acepte sin ninguna modificación, dichas facturas se considerarán coincidentes siempre que el proveedor haya presentado un GSTR-1 válido.
Las facturas se considerarán coincidentes cuando el ITC reclamado por el destinatario sea igual o inferior al producto pagado por el proveedor
Reducción de la obligación tributaria de producción: Del mismo modo, la regla 73 establece que si la reducción de la obligación tributaria sobre la producción se solicita sobre la base de las notas de crédito declaradas por el proveedor en el GSTR-1 y aceptadas por el destinatario en el GSTR-2 sin ninguna modificación, dichas notas de crédito se considerarán compensadas.
Una nota de crédito se considerará compensada mientras se iguale el crédito fiscal soportado cuando el pasivo repercutido liquidado por el proveedor en la factura original, tras compensar la reversión del GST en las notas de crédito, sea superior o igual al ITC neto reclamado por el destinatario en dicha factura en su GSTR-2.
Por ejemplo, A aumenta la factura de 100 INR con el GST al 18% de INR 18 a B. Posteriormente, A emite una nota de crédito contra dicha factura de 20 INR con un GST de 3,6 INR. En consecuencia, dicha nota de crédito se considerará compensada si B reclama al ITC una factura de 14,40 INR (18-3,6) o menos.
Crédito tributario soportado (Regla 70): La aceptación final de la reclamación del ITC estará disponible electrónicamente para el destinatario en el formulario GST MIS-1 a través de un portal común.
Nota de crédito (Regla 74): La comunicación sobre la aceptación de las notas de crédito coincidentes se pondrá a disposición del proveedor electrónicamente en el formulario GST MIS-1 en el portal común.
Crédito tributario soportado (secciones 42 (2) y (3) leídas junto con las reglas 71 y 72): Si el ITC reclamado por el destinatario con respecto a una oferta entrante declarada en el GSTR-2 supera el impuesto declarado por el proveedor en su GSTR-1 o el proveedor no revela dicha factura en su GSTR-1, dicha factura se considerará no coincidente al realizar el crédito fiscal de contrapartida.
La comunicación sobre dicha discrepancia se realizará electrónicamente al destinatario en el formulario GST MIS-1 y al proveedor en el formulario GST MIS-2 a través de un portal común. La duplicación del ITC se comunicará al destinatario a través del GST MIS-1.
Reducción de la obligación tributaria sobre la producción (artículos 43 (3) y (4) leídos junto con las reglas 75 y 76): Del mismo modo, si la reducción realizada por el proveedor en la obligación tributaria repercutida a cuenta de una nota de crédito supera la reducción correspondiente en el ITC por parte del destinatario contra dicha nota de crédito o el destinatario no revela dicha nota de crédito, dicha nota de crédito se considerará no coincidente.
La comunicación sobre la discrepancia se realizará electrónicamente al proveedor en el formulario GST MIS-1 y al destinatario en el formulario GST MIS-2. La duplicación de la nota de crédito también estará disponible para el proveedor en el formulario GST MIS-1.
La comunicación en los formularios GST MIS-1 y GST MIS-2 se realizará en un portal común en la última fecha del mes en que se haya realizado la comparación o antes.
Rectificación de la discrepancia en caso de desajuste del ITC en lo que respecta a los suministros entrantes (regla 71):
Rectificación de la discrepancia en la reducción de la obligación tributaria sobre la producción reclamada mediante nota de crédito (regla 75):
Crédito fiscal soportado: Si no se corrige la discrepancia, el importe correspondiente a la discrepancia se añadirá a la obligación tributaria del destinatario en su GSTR-3 para el mes siguiente al mes en que se comunique la discrepancia.
El destinatario estará obligado a pagar intereses sobre el importe así añadido a la tasa especificada en la Sección 50 (1) desde la fecha de disponibilidad del crédito hasta la fecha de adición a la obligación tributaria repercutida.
Reducción de la obligación tributaria de producción: Si no se corrige la discrepancia, el importe correspondiente a la discrepancia se añadirá a la obligación tributaria del proveedor en su GSTR-3 del mes siguiente al mes en que se comunique la discrepancia.
El proveedor estará obligado a pagar intereses sobre el importe así agregado a la tasa especificada en la Sección 50 (1) desde la fecha de deducción de la obligación tributaria hasta la fecha de adición a la obligación tributaria repercutida.
Reducción debido a las facturas de suministros entrantes: Si el proveedor declara los detalles de dicha factura o nota de débito en su declaración del GST de cualquier período posterior (según las disposiciones de la Ley del GST), el destinatario tendrá derecho a solicitar la deducción de su obligación tributaria repercutida a cuenta de dicha factura.
Reducción a cuenta de la nota de crédito: Si el destinatario declara los detalles de dicha nota de crédito en su declaración válida de cualquier período posterior (según las disposiciones de la Ley del GST), el proveedor tendrá derecho a solicitar una reducción de su obligación tributaria repercutida a cuenta de dicha nota de crédito.
Cuando el crédito tributario soportado o la reducción de la obligación tributaria repercutida se reclamen después de la rectificación por parte de la parte correspondiente, los intereses pagados en el momento de la anulación se reembolsarán al destinatario o proveedor, según sea el caso. Sin embargo, el importe de los intereses que deba reembolsarse no superará el importe de los intereses pagados por él.
La persona reclamará dichos intereses en su FORMULARIO GSTR-3 y, posteriormente, se acreditarán en su libro de caja electrónico en el FORMULARIO GST PMT-05. Podrá utilizar dicho importe para el pago de cualquier obligación futura en concepto de intereses.
Tenga en cuenta que todo el proceso de comparación se basa en los formularios GSTR-1, GSTR-2 y GSTR-3. Sin embargo, debido a un problema técnico, solo el GSTR-1, el GSTR-2A y el GSTR-3B están disponibles para fines de presentación. En consecuencia, aún no se ha puesto en marcha todo el proceso de emparejamiento.
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