El crédito tributario soportado («ITC») es un concepto fundamental del impuesto sobre bienes y servicios («GST»). El GST se recauda en tres formas: el impuesto integrado sobre bienes y servicios («IGST»), el impuesto central sobre bienes y servicios («CGST») y el impuesto sobre bienes y servicios de los estados o territorios de la Unión («SGST/UTGST»).
El portal del GST mantiene cuentas del ITC separadas para todas estas formas de GST, es decir, la entrada del GST a cuenta del IGST se acredita en el libro mayor del ITC del IGST. Un proceso similar también se aplica al CGST y al SGST/UTGST. Como se llevan cuentas separadas para todos los tipos de GST, conviene aclarar el orden y la forma de utilización del ITC.
La sección 49 de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Ley CGST») trata del orden de utilización del ITC. Sin embargo, la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios (Modificada) de 2018 ["Ley CGST (Modificada)"] modificó las disposiciones del artículo 49 e insertó posteriormente los artículos 49A y 49B. Además, la regla 88A también se insertó en el Reglamento Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Reglamento CGST»), en virtud de la facultad conferida a la Ley CGST con respecto al 49B.
Tras estas enmiendas, se recibieron varias declaraciones de la industria en relación con la acumulación del ITC para un tipo de impuesto (por ejemplo, el SGST) en el libro mayor del ITC y la exención de la responsabilidad por otro tipo de impuesto (por ejemplo, el CGST) en efectivo. En consecuencia, para aclarar la forma en que se utiliza el ITC, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC») ha emitido circular 17/98/2019 del 23 de abril de 2019.
La esencia de las disposiciones contenidas en los artículos 49, 49A y 49B de la Ley de la CGST, leídas junto con la Regla 88A del Reglamento de la CGST y la circular mencionada anteriormente, es la siguiente:
1. Orden y forma de utilización del ITC que depende del IGST
- El ITC incluido en el IGST se utilizará únicamente para el pago de los siguientes impuestos en este orden: (Sección 49B de la Ley CGST leída junto con la Regla 88A del Reglamento CGST):
- Responsabilidad de salida del IGST
- Responsabilidad de salida de CGST/SGST/UTGST, cualquier pedido
- Artículo 49 (5) (a) establece que el ITC a cuenta del IGST debe utilizarse primero para el IGST y el importe restante, si lo hubiera, debería utilizarse para el CGST y el SGST/UTGST, respectivamente. Sin embargo, las disposiciones del artículo 49B de la Ley del CGST, leídas junto con la regla 88A del Reglamento del CGST, prevalecen sobre todo el capítulo V del ITC.
- El ITC a cuenta del CGST y SGST/UTGST solo se utilizará después de que el ITC disponible a cuenta del IGST se haya utilizado por primera vez en su totalidad para dicho pago. (Sección 49A leída junto con la Regla 88A)
2. Orden y forma de utilización del ITC que se encuentra en el CGST
- El ITC que se encuentre en el CGST se utilizará para el pago del pasivo por producción en el siguiente orden (Artículo 49 (5) (b) de la Ley CGST):
- Responsabilidad de salida del CGST
- Responsabilidad de salida del IGST
- El ITC depositado en una cuenta del CGST no se utilizará para el pago de la obligación de producción del SGST/UTGST (Artículo 49 (5) (e) de la Ley CGST)
- El ITC a cuenta del SGST/UTGST solo se utilizará después de que el ITC disponible a cuenta del IGST se haya utilizado por primera vez en su totalidad para dicho pago. (Sección 49A leída junto con la Regla 88A)
3. Orden y forma de utilización del CCI que se encuentra en el SGST/UTGST
- El ITC situado en SGST/UTGST se utilizará para el pago de la responsabilidad por producción en el siguiente orden (Artículo 49 (5) (c)/(d) de la Ley CGST):
- Responsabilidad de salida SGST/UTGST
- Responsabilidad de salida del IGST
- El ITC a cuenta del SGST/UTGST se utilizará para el pago del IGST únicamente cuando el saldo del ITC a cuenta del CGST no esté disponible para el pago del IGST. (Disposición a la sección 49 (5) (c)/(d))
- El SGST no se utilizará para el pago del CGST (Artículo 49 (5) (f))
- El ITC a cuenta del SGST/UTGST solo se utilizará después de que el ITC disponible a cuenta del IGST se haya utilizado por primera vez en su totalidad para dicho pago. (Sección 49A leída junto con la Regla 88A)
El orden y la forma de utilización del CCI se presentan a continuación en forma de tabla con fines de simplificación:
| ITC on account of: |
Output liability on account of IGST |
Output liability on account of CGST |
Output liability on account of SGST |
| IGST |
(I) |
(II) – in any order |
(II) – in any order |
| (III) – ITC on account of IGST to be completely exhausted mandatorily |
|
| CGST |
(V) |
(IV) |
Not Permitted |
| SGST |
(VII) |
Not Permitted |
(VI) |
4. Ilustraciones del orden y la forma de utilización del ITC
Importe del ITC disponible y pasivo por producción según distintos epígrafes:
| Head |
Output Liability |
Input Liability |
| IGST |
1000 |
1300 |
| CGST |
300 |
200 |
| SGST |
300 |
200 |
| Total |
1600 |
1700 |
Opción:1
| ITC on account of: |
Output Liability on account of IGST |
Output Liability on account of CGST |
Output Liability on account of SGST |
Balance of ITC |
| IGST |
1000 |
200 |
100 |
– |
| CGST |
– |
100 |
– |
100 |
| SGST |
– |
– |
200 |
– |
| Total |
1000 |
300 |
300 |
100 |
Opción 2:
| ITC on account of: |
Output Liability on account of IGST |
Output Liability on account of CGST |
Output Liability on account of SGST |
Closing ITC Balance |
| IGST |
1000 |
100 |
200 |
– |
| CGST |
– |
200 |
– |
– |
| SGST |
– |
– |
100 |
100 |
| Total |
1000 |
300 |
300 |
100 |
Tenga en cuenta que el portal del GST no se ha actualizado de acuerdo con las enmiendas introducidas por la Ley CGST (Enmienda), es decir, las secciones 49, 49A y 49B de la Ley CGST leídas junto con la Regla 88A de la Regla CGST y, por lo tanto, funciona según la orden de utilización dada antes de la modificación. En consecuencia, el contribuyente puede seguir utilizando su ITC según el mecanismo disponible en el portal del GST hasta que el portal del GST se actualice según las modificaciones introducidas.
