Regla 86B | El ITC se limita al 99% | El 1% de los suministros de producción se pagará en efectivo cada mes

Tras la implementación del GST, todas las personas registradas tenían derecho a solicitar el crédito fiscal soportado mediante autoevaluación. El ITC utilizado tenía que conciliarse con el ITC rellenado automáticamente en el GSTR-2A. Sin embargo, mediante una notificación fechada el 9 de octubre de 2019, entró en vigor la regla 36 (4), que restringía el ITC en la medida en que el ITC ya figuraba en el GSTR-2A, con una variación del 20%.

Tal el límite ahora se reduce al 5% más adelante. Además, un El nuevo formulario, el GSTR-2B, comenzó a rellenarse automáticamente y consistía en ITC se reclamará en función de la fecha de presentación de la declaración por parte del proveedor. Una vez superada la cantidad reclamada por el ITC, el Gobierno ha restringido la utilización del ITC mediante la introducción de la regla 86B y ha restringido la utilización del ITC hasta el 99%, es decir, el 1% de los suministros de producción se paga en efectivo cada mes, con determinadas condiciones.

En los siguientes casos posibles, una persona registrada siempre puede tener un exceso de saldo del ITC:

1. Suministro con tarifa cero sin pago del GST; o
2. La tasa del GST sobre la producción es inferior a la tasa del GST aplicable a los insumos, es decir, la estructura de derechos invertida; o
3. El precio de venta del producto es inferior al precio de compra de los productos; o
4. una persona registrada tiene existencias acumuladas.

Para evitar esta cadena de acumulación de créditos tributarios soportados, el CBIC (Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas) ha insertado la nueva regla 86B en el Reglamento Central de Bienes y Servicios de 2017 (Reglamento del CGST) vide Notificación núm. 94/2020-Impuesto central de fecha 22 de diciembre de 2020: Reglamento del Impuesto Central sobre Bienes y Servicios (Decimocuarta enmienda) de 2020.

Según la Regla 86B del Reglamento de la CGST, una persona registrada no puede pagar su obligación tributaria repercutida mediante un crédito fiscal soportado que supere el 99% de su obligación tributaria repercutida. Por lo tanto, la persona registrada debe pagar el 1% de su obligación tributaria repercutida en efectivo.

Por ejemplo,

La regla 86B se aplicará solo si el valor de la oferta imponible, que no sea la oferta exenta y la oferta con calificación cero, en un mes supera los 50 000 000 INR. Este límite debe comprobarse para cada mes para el que se presente la declaración. Por lo tanto, si durante un mes el importe de la oferta imponible no supera las 50 000 000 INR, no se aplicará lo dispuesto en la regla 86B y podrá pagarse la totalidad de la deuda tributaria repercutida utilizando el ITC, si está disponible.

La disposición de la Regla 86B entrará en vigor el 1 de enero de 2020.

1. Inaplicabilidad de la Regla 86B

La Regla 86B ha especificado la siguiente clase de personas registradas a las que no se aplicarán las disposiciones de la Regla 86B:

1. Cuando alguna de las siguientes personas pague el impuesto sobre la renta por más de 1 000 000 INR en cada uno de los dos últimos ejercicios financieros en los que haya expirado el plazo para presentar la declaración de ingresos en virtud del artículo 139 (1) de dicha Ley:
   • Esa persona registrada
   • El propietario o Karta o el director gerente o cualquiera de sus dos socios, directores a tiempo completo, miembros del comité directivo de la asociación o del consejo de administración, según sea el caso.

2. Cuando una persona registrada recibió un monto de reembolso de más de 1 000 000 INR en el ejercicio financiero anterior debido a un crédito tributario soportado no utilizado en virtud de la Sección 54 (3) (i) de la Ley CGST de 2017: Reembolso del ITC acumulado a cuenta de un suministro con calificación cero sin el pago del IGST.

3. Cuando, en el ejercicio financiero anterior, una persona registrada recibió un reembolso de más de 1 000 000 INR a cuenta del crédito tributario soportado no utilizado en virtud de la sección 54 (3) (ii) - El ITC se acumuló debido a una estructura de derechos invertida.

4. La restricción de la regla 86B no es aplicable cuando la persona registrada haya liquidado su obligación de pagar el impuesto repercutido del libro de caja electrónico por un importe que supere el 1% de la obligación total por impuestos repercutidos, aplicada de forma acumulativa hasta dicho mes del ejercicio financiero en curso.

Por ejemplo.

* Estado del pago de impuestos acumulados hasta junio de 2021:

• Obligación tributaria acumulada hasta el mes en curso, es decir, junio de 2021:30 000 000 INR
• Pasivo acumulado por producción pagado en efectivo: 3 000 000 INR (2 900 000+10 000)
• La regla 86B no se aplicará en el mes de junio de 2021, ya que el 1% del pasivo acumulado por producción ya se ha pagado en efectivo.

Por lo tanto, el contribuyente debe comprobar si su liberación acumulada de la obligación tributaria del impuesto repercutido a través del libro de caja electrónico es superior al 1% hasta el mes de la presentación de la declaración en el ejercicio financiero en curso.

5. Cuando la persona registrada sea una de las siguientes personas:

• Departamento de Gobierno
• Una empresa del sector público
• Una autoridad local
• Un organismo estatutario

2. Conclusión

La regla 86B puede resultar ser la mayor carga de efectivo para las personas registradas que realmente están incurriendo en pérdidas de efectivo, ya que tienen que pagar el GST en efectivo, independientemente del ITC acumulado en el libro mayor de crédito electrónico.

Además, según el artículo 54 (3) de la Ley CGST, reembolso del ITC se puede reclamar en cualquiera de los siguientes casos:

1. El ITC se acumuló debido a un suministro con calificación cero sin el pago del IGST; o
2. El ITC se acumuló debido a la estructura de funciones invertida

Por lo tanto, en determinados casos, el equilibrio en Libro de crédito electrónico seguirá cumpliendo con las normas debido a que el GST también se paga en efectivo y tampoco hay ninguna disposición para solicitar el reembolso de dicho ITC. Dicha disposición puede causar dificultades indebidas a los contribuyentes.