Retenido por la autoridad de resolución anticipada, Gujarat en el asunto de
M/S. ADAMA INDIA PRIVATE LIMITED (Resolución anticipada núm.- GUJ/GAAR/R/44/2021, fechada el 11 de agosto de 2021)
En el presente asunto, M/s Adama India Pvt. Ltd (la demandante) ha adquirido diversos bienes y servicios para actividades de RSE. Los proveedores de dichos bienes y servicios han cobrado el GST por dichos bienes y servicios. El solicitante alegó que las actividades del ITC en materia de responsabilidad social corporativa solo estarán permitidas si se considera que las mismas se han realizado «para el desarrollo y la promoción de la actividad empresarial», de conformidad con el artículo 16 de la Ley CGST. La demandante solicitó una resolución anticipada sobre la admisibilidad del ITC en lo que respecta a los insumos y servicios de insumos adquiridos como parte de las actividades de RSE.
La Honorable Autoridad de la GAAR se refirió a la definición de «responsabilidad social corporativa» que figura en la Regla 4 (1) del Reglamento de RSE. Según la definición, la RSE no incluye las actividades emprendidas en el marco del curso normal de los negocios de la empresa. Por lo tanto, según la interpretación combinada de la definición dada en las normas de RSE y en el artículo 16 (1) de la Ley CGST, los gastos incurridos en la actividad de RSE no pueden considerarse incurridos en el curso y la promoción de la actividad empresarial.
Por lo tanto, la honorable AAR sostuvo que el ITC no es admisible para los gastos incurridos en actividades de RSE.
1. Breves datos del caso
- M/s Adama India Pvt. Ltd. (la solicitante), tenía una actividad empresarial en la que suministra insecticidas, fungicidas y herbicidas.
- Según el requisito obligatorio de la Ley de Sociedades, el solicitante participa en las actividades de responsabilidad social corporativa (RSE). Para ello, el solicitante destina una cantidad obligatoria a diversas actividades de RSE, como obras civiles o la instalación de plantas y maquinaria, la distribución de alimentos en escuelas y hospitales, etc.
- Los proveedores de productos y servicios utilizados en las actividades de RSE cobran el GST por estos bienes o servicios.
- El solicitante tiene la intención de hacer uso del crédito fiscal soportado sobre los bienes o servicios utilizados en las actividades de RSE.
- Con este fin, el solicitante busca saber si las actividades de RSE se llevan a cabo en el marco del fomento de la actividad empresarial y, por lo tanto, si el solicitante tiene derecho a solicitar el ITC por dichas actividades de conformidad con la sección 16 y la sección 17 (5) de la Ley CGST de 2017.
- El solicitante ha incurrido en varios gastos. A continuación se muestran algunos ejemplos de los gastos incurridos en las actividades de RSE:
- Se proporcionaron cuadernos y material didáctico para las escuelas;
- Construcción de bancos de cemento en lugares públicos, urinarios públicos y auditorios escolares;
- Adquisición e instalación de plantas generadoras de oxígeno en hospitales, plantas de filtrado de agua, calentadores de agua solares;
- Máscaras, desinfectantes, concentrador de oxígeno;
- Sillas y mesas en escuelas y hospitales;
2. Extractos legales relevantes
El extracto legal de las secciones pertinentes se reitera a continuación para facilitar su consulta:
- Sección 2 (17) - «Negocios»
La palabra «empresa» se define en la sección 2 (17) de la Ley CGST, que se reitera a continuación:
«Negocios» incluye:
(a) cualquier oficio, comercio, manufactura, profesión, vocación, aventura, apuesta o cualquier otra actividad similar, sea o no para obtener un beneficio pecuniario;
(b) cualquier actividad o transacción relacionada con la subcláusula (a) o incidental o accesoria a ella;
(c) cualquier actividad o transacción en la naturaleza de la subcláusula (a), independientemente de que dicha transacción tenga o no volumen, frecuencia, continuidad o regularidad;»
- Sección 16: Elegibilidad y condiciones para solicitar el crédito tributario soportado
«1) Toda persona inscrita deberá, con sujeción a las condiciones y restricciones que se prescriban y de la manera especificada en sección 49, tendrá derecho a deducir el impuesto soportado que se le cobre por cualquier entrega de bienes o servicios que se le entregue, o ambos, que se utilice o se pretenda utilizar en el curso o la promoción de su negocio y dicha cantidad se acreditará en el libro de crédito electrónico de dicha persona».
- Sección 17: Reparto de créditos y créditos bloqueados
»(5) Sin perjuicio de lo contenido en la subsección (1) de la sección 16 y la subsección (1) de la sección 18, el crédito fiscal soportado no estará disponible con respecto a lo siguiente, a saber:
...
(h) bienes perdidos, robados, destruidos, pasados a pérdidas y ganancias o desechados mediante obsequios o muestras gratuitas; y»
3. Presentación del apelante
El solicitante presentó las siguientes alegaciones ante el Honorable AAR:
- El solicitante alegó que una persona registrada puede utilizar el ITC siempre que cumpla los criterios mencionados en el artículo 16 de la Ley CGST.
- Entre otras cosas, según la sección 16, el criterio principal para utilizar el ITC en materia de insumos y servicios de insumos es que los mismos deben haberse utilizado para»curso y promoción de los negocios». Sin embargo, la frase «curso y promoción de los negocios» no está definida en ninguna parte de la ley del GST.
- Por lo tanto, el solicitante tendrá derecho a solicitar el ITC en relación con las actividades de RSE solo si puede considerarse que dicha actividad se ha realizado en el curso y la promoción de la actividad empresarial.
- El apelante sostuvo además que, según la definición de «negocio», cualquier actividad realizada en relación con la operación comercial principal de la empresa se considerará «negocio».
- En este caso, las actividades de RSE son una obligación obligatoria del solicitante según la ley de sociedades y no realizarlas puede dar lugar a una mala imagen de la empresa.
- Además, expresiones 'en relación con' o 'incidental' utilizados en la definición de «empresa» se utilizan para ampliar el alcance del término. El propósito es incluir aquellas actividades que pueden no conducir directamente a la obtención de beneficios, pero que si no se llevan a cabo pueden dar lugar a acciones legales contra la empresa y, en última instancia, pueden obstaculizar la capacidad de la empresa para obtener beneficios.
- El mismo principio también fue establecido por Calcuta HC en materia de Birla Cotton Spinning & Weaving contra el Comisionado del Impuesto sobre la Renta (1967 64 ITR 568 Cal).
- El apelante también se basó en las siguientes sentencias, en las que sostuvo que la RSE es obligatoria y esencial para el buen funcionamiento de una empresa. Por lo tanto, los gastos de RSE, que son de naturaleza obligatoria, se incurren en el desarrollo y el desarrollo de la actividad empresarial y, por lo tanto, el artículo 16 de la Ley CGST debe permitir el uso del ITC correspondiente.
- Essel Propack contra el comisionado de la CGST, Bhiwandi [2018 (362) ELT 833 (Tri-Mum)]
- Comandante. De CEX, Bangalore, contra Millipore India pvt.ltd. 2012 [26] STR.514 (Kar.)
- El apelante también sostiene que, una vez que se establece que las actividades de RSE se llevan a cabo en el curso y la promoción de los negocios, todas las actividades de RSE en las que incurra el solicitante son elegibles para el ITC y no sufre ninguna enfermedad en virtud del artículo 17 (5) de la Ley CGST, que se resume a continuación:
| S.No. |
Category of inputs/input services |
Expense items (illustrative) |
Applicant’s submission |
| 1. |
Books & Stationery |
Providing Notebooks/ course materials for schools |
ITC on the Books & Stationery items is not blocked under section 17(5). However, providing the same without any consideration may be considered as “gifts” and therefore, ITC may be disallowed under section 17(5)(h). Further, UP AAR in the matter of Ku.Sonia Bhatia v. State of UP held that Goods given as gifts are voluntary in nature whereas the goods given in CSR are mandatory in nature. Hence, the books & Stationery given in CSR should not be considered as gifts and therefore the ITC pertaining to those items is not barred u/s 17(5)(h) and should be allowed for ITC. |
| 2. |
All kinds of civil works, whether or not including plant and machinery items |
Construction of cement bench at public places, public urinals, school auditoriums |
Section 17(5)(c) restricts the ITC of works contract service when it is done for the purpose of construction of immovable property. However, as per the definition of “Construction” given in explanation to Section 17(5)(d), any cost incurred on construction is excluded where the cost is not capitalised in the books. Since, in the given case, the construction cost is not capitalised in books of accounts of the applicant and therefore ITC must be allowed. |
| 3. |
All plant and machinery items |
Procurement and installation of oxygen generating plant at hospitals, water filter plants, solar water heaters |
ITC on plant and machinery items are not barred anywhere in Section 17 of CGST Act. Therefore, in the present case, ITC pertaining to procurement and installation shall be eligible. |
| 4. |
Medical equipment and accessories |
Masks, Sanitizers, Oxygen concentrator |
ITC on medical equipment and accessories are not blocked under section 17(5) until it is of the nature of gifts. Expenses incurred on CSR activities is not covered under the category of “gifts” as held by UP AAR in the matter of Ku.Sonia Bhatia v. State of UP. Therefore, ITC pertaining to this item is eligible. |
| 5. |
Furniture |
Chairs and tables in schools and hospitals |
ITC on furniture is not blocked under section 17(5) and the same is also not considered as gift, as contended in above points. Therefore, ITC should be allowed. |
- Por lo tanto, el solicitante llegó a la conclusión de que puede recurrir al ITC para cubrir todos los gastos anteriormente mencionados incurridos en actividades de RSE.
- El solicitante también alegó que el CBIC también había aclarado el significado de obsequio en la misma línea: véase el comunicado de prensa del 10 de julio de 2017. Como aclaración, un obsequio es algo que se otorga sin ninguna consideración y es completamente voluntario. Sin embargo, los bienes proporcionados sin contraprestación en el marco de la actividad de RSE no pueden considerarse de naturaleza voluntaria como lo mismo ocurre en virtud de una obligación legal.
4. Preguntas ante el Honorable AAR
La demandante ha pedido que se pronuncie sobre las siguientes cuestiones:
- ¿Los insumos y servicios de insumos adquiridos por el solicitante para llevar a cabo las actividades obligatorias de RSE según lo exige la Ley de Sociedades de 2013 cumplen los requisitos para el desarrollo y la promoción de la actividad empresarial y, por lo tanto, se contarán como elegibles para el ITC en términos del artículo 16 de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Ley CGST»)?
- Además, si la respuesta a la pregunta anterior es afirmativa, si las categorías de los insumos y servicios de insumos mencionados anteriormente que el solicitante contrata con el fin de llevar a cabo actividades de RSE constituirán como elegibles para el ITC en virtud del artículo 17 (5) de la Ley CGST».
5. Presentación de ingresos
Los ingresos sostuvieron que una empresa está obligada obligatoriamente a incurrir en gastos en la actividad de RSE para promover el negocio. Por lo tanto, el ITC puede optar a lo mismo.
6. Conclusiones del caso presentadas por la GAAR
La AAR llegó a las siguientes conclusiones:
- Se hace referencia a la regla 4 (1) del Reglamento de Sociedades (Política de RSE) de 2014, que dice lo siguiente:
«4. (1) La empresa emprenderá las actividades de RSE, de acuerdo con su política de RSE declarada, como proyectos, programas o actividades (nuevos o en curso), excluyendo las actividades emprendidas en cumplimiento del curso normal de sus negocios».
- Por lo tanto, según la Regla 4 (1) anterior, las actividades de RSE emprendidas por la empresa excluirán las actividades emprendidas en el marco del curso normal de sus negocios. Además, de conformidad con la regla 2 (d), la «responsabilidad social empresarial» no incluye las actividades emprendidas en el marco del curso normal de los negocios de la empresa.
- Según el artículo 16 (1) de la Ley CGST, una persona registrada puede reclamar el ITC sobre el GST de los bienes o servicios o ambos que se utilicen o se pretenda utilizar en el curso de la promoción de los negocios. Por lo tanto, el artículo 16 (1) de la Ley CGST prohíbe a las actividades de RSE el servicio de entrada/entrada.
- Según la lectura combinada del Reglamento de RSE de las Empresas y el artículo 16 (1) de la Ley CGST, la AAR no estuvo de acuerdo con la afirmación de ambas partes. Además, según el artículo 16 (1), el ITC tiene prohibido realizar actividades de RSE y, por lo tanto, no tiene sentido discutir el tema de la RSE ni ningún detalle de la misma.
7. Sentencia de la autoridad de gobierno anticipado, Gujarat
Las actividades de RSE, según el Reglamento de Sociedades (Política de RSE) de 2014, son esas actividades excluida del curso normal de los negocios del solicitante y por lo tanto no es elegible para el ITC, según la Sección 16 (1) de la Ley CGST.
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