Retenido por la Autoridad de Gobernación Anticipada, Tamil Nadu
En lo que respecta a
M/s Suswani Foundations Private Limited (AAR núm. 123/AAR/202)
El solicitante está construyendo edificios industriales que se alquilarán como locales con fines comerciales. La demandante solicita una resolución anticipada sobre la cuestión de si la demandante tiene derecho a solicitar el ITC en relación con el suministro interno de bienes o servicios utilizados para la construcción de dichas excavaciones. El solicitante sostuvo que el artículo 17 (5) (d) de la Ley CGST no es aplicable en el presente caso, ya que los godowns no deben utilizarse para promover la actividad empresarial. Más bien, estas deducciones en sí mismas son una fuente de ingresos. Además, según el artículo 14 de la Constitución de la India, no se puede negar el acceso al ITC por «igual protección ante la ley».
La Honorable AAR sostuvo que el solicitante propone alquilar esas pertenencias a grandes empresas con fines de almacenamiento, es decir, para promover su negocio. Por lo tanto, según el artículo 17 (5) (d) de la Ley CGST, no existe ningún ITC disponible. Además, según la ley del GST, no está disponible el ITC sobre los bienes y servicios utilizados para la construcción de bienes inmuebles por cuenta propia. La propia Ley del GST otorga la facultad de restringir el flujo del ITC. La idoneidad y los requisitos del contribuyente varían de una persona a otra, por lo que la ley del GST no puede modificarse en consecuencia.
En este caso, el solicitante no tiene derecho a reclamar el ITC
A continuación se presenta una sentencia detallada:
1. Breve hecho del caso
- El solicitante está construyendo un edificio industrial de alrededor de 1,62 lakh de pies cuadrados que se alquilará con fines comerciales.
- Con fines de construcción, el aplicante adquirirá materiales como cementos, aceros, láminas de PEB, ladrillos, arena, etc. y también contratará a consultores y arquitectos.
- En el caso del suministro interno de material y servicio, el aplicable pagará aproximadamente. GST de 2,50 crores de INR.
- Estas rebajas no se utilizarán para fines personales. Se utilizarán para seguir alquilando para generar ingresos por alquiler.
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2. Pregunta planteada a la Honorable Autoridad de Resolución Anticipada
El solicitante ha planteado la siguiente pregunta ante el Honorable AAR:
«¿El ITC está disponible en Inputs to the Assessee cuando los Godowns construidos por él están destinados exclusivamente a alquilarlos con fines comerciales a los concesionarios registrados?»
3. Extracto legal relevante.
El extracto relevante de la ley del GST se reitera a continuación como referencia inmediata:
El artículo 17 (5) (d) de la Ley CGST se reitera a continuación:
«(5) Sin perjuicio de lo dispuesto en la subsección (1) de la sección 16 y la sección (1) de la sección 18, el crédito fiscal soportado no estará disponible con respecto a lo siguiente, a saber: -
..
(d) Los bienes o servicios, o ambos, recibidos por un sujeto pasivo para la construcción de un bien inmueble (que no sean instalaciones y maquinaria) por su propia cuenta, incluso cuando dichos bienes o servicios, o ambos, se utilicen en el curso o la promoción de la actividad empresarial.
Explicación: A los efectos de las cláusulas (c) y (d), la expresión «construcción» incluye la reconstrucción, renovación, adiciones o alteraciones o reparaciones, en la medida de la capitalización, de dicho bien inmueble»
4. Alegación del solicitante
El solicitante sostuvo que:
- Cuando se consuman insumos en la construcción de un bien inmueble destinado a ser utilizado para servicios productivos sujetos a impuestos, debe permitirse el ITC.
- La sección 17 (5) (d) de la Ley CGST tiene por objeto otorgar beneficios a la persona que haya pagado el GST y debe interpretarse en la continuidad de la transacción. En este caso, dado que los ingresos por alquiler provienen de la caída, se calculan después de pagar el IVA sobre diferentes artículos.
- Además, el solicitante se basó en el artículo 14 de la Constitución de la India, que establece:
«El Estado no negará a ninguna persona la igualdad ante la ley ni la igual protección de la ley en el territorio de la India».
- La «igualdad ante la ley» del artículo 14 prohíbe la discriminación y la «igualdad de protección» exige que el Estado dé un trato especial a las personas en diferentes situaciones para establecer la igualdad.
- Por lo tanto, según el artículo 14, el solicitante está obligado a pagar el GST sobre los ingresos por alquileres derivados de la inversión por la que se paga el GST. Debe permitirse al solicitante acogerse al crédito de dicho ITC.
- La sección 17 (5) (d) no es aplicable en este caso, ya que no están creando las bases para la promoción de los negocios. Más bien, el edificio en sí mismo es una fuente de ingresos y los negocios no existen sin el mismo.
- En este caso, los godowns son similares a los insumos de materia prima para una industria manufacturera. Las operaciones de fabricación no pueden realizarse sin materia prima. Del mismo modo, el negocio de alquiler no puede llevarse a cabo sin la caída.
- La ley del GST se introdujo para evitar los efectos en cascada de varios impuestos indirectos. Por lo tanto, es posible que la restricción impuesta al ITC en relación con los bienes y servicios utilizados para la prestación ulterior de servicios por los que se paga el GST no sea correcta, ya que rompería la cadena impositiva.
5. Presentación del Departamento
La Autoridad Jurisdiccional Central sostuvo que:
- El artículo 17 (5) (d) restringe al ITC cualquier bien o servicio recibido para la construcción de bienes inmuebles para sus propios fines. El ITC es inadmisible incluso si dichos bienes o servicios se utilizan para promover la actividad empresarial.
- En este caso, el solicitante se ha construido las bases para sí mismo. Estas compras se destinan a ser alquiladas más adelante, lo que constituye un fomento del negocio. Por lo tanto, el solicitante no admite ningún ITC de conformidad con el artículo 17 (5) (d) de la Ley CGST.
- Además, no se aplica el GST a la venta de bienes inmuebles después de la emisión del certificado de finalización. En este caso, se produce una ruptura en la cadena impositiva. Por lo tanto, la denegación del ITC está plenamente justificada, ya que no se paga el GST al finalizar la transacción.
6. Análisis realizado por el Honorable AAR.
La Honorable AAR hizo las siguientes conclusiones y análisis:
- El solicitante sostuvo que la sección 17 (5) (d) de la Ley CGST de 2017 no es aplicable en este caso, ya que los Godowns no son una construcción para promover los negocios. Sin embargo, los godowns en sí mismos son la fuente de ingresos.
- Según la sección 17 (5) (d) de la Ley CGST de 2017, no hay ningún ITC disponible con respecto a los bienes y servicios recibidos por un sujeto pasivo para la construcción de un bien inmueble, incluso si el mismo se utiliza en el curso de la actividad comercial o para el desarrollo de la actividad empresarial.
- El solicitante propone alquilar las existencias a grandes empresas para que almacenen sus existencias para venderlas en el futuro, es decir, para promover su negocio.
- Por lo tanto, de conformidad con la sección 17 (5) (d), el solicitante no dispone de ningún ITC para los bienes y servicios que se vayan a utilizar en la construcción de excavaciones.
- Además, la afirmación del solicitante de igualdad en virtud del artículo 14 de la Constitución de la India tampoco es correcta. El ITC sobre los bienes y servicios utilizados para la construcción de bienes inmuebles por cuenta propia no está disponible.
- La restricción está prevista en la ley aprobada por la legislatura. La ley del GST otorga la facultad de restringir el ITC con la intención de que el ITC no pueda aplicarse a todas las personas en todos los casos.
- La idoneidad y los requisitos del contribuyente varían de una persona a otra, por lo que la ley del GST no se puede modificar en consecuencia.
7. Sentencia
Sobre la base de lo expuesto anteriormente, la Honorable AAR sostuvo que el solicitante no dispone de ningún ITC cuando él construye bajones para alquilarlos con fines comerciales a los concesionarios registrados.
