Retenido por la Autoridad de Bengala Occidental para dictar sentencia anticipada
En lo que respecta a
M/s Landmark Cars East Private Limited (26 de la WBAAR de 2023)
El solicitante es un agente autorizado de Mercedes Benz India y se dedica al suministro de automóviles, piezas de repuesto y servicios. El solicitante compra vehículos de demostración en MB India y dichos vehículos se conservan para demostraciones y pruebas de conducción durante un período de tiempo específico. Una vez finalizados los vehículos especificados, el solicitante adquiere dichos vehículos de demostración en MB India y los vende posteriormente al cliente final. MB India reembolsa al solicitante las pérdidas derivadas de la venta de dichos vehículos de demostración, si las hubiera.
La Honorable AAR ha sostenido que:
- En el momento del suministro adicional, el vehículo de demostración se deteriora un poco. Sin embargo, esto no cambia la realidad de que el vehículo suministrado por el solicitante haya dejado de ser el vehículo adquirido. Por lo tanto, la restricción del ITC impuesta en la sección 17 (5) (a) (A) de la Ley GST no es aplicable a la compra de vehículos de demostración que suministre el solicitante después del tiempo especificado para proporcionar un servicio de prueba de manejo.
- Como el ITC está autorizado a comprar vehículos de demostración, el solicitante no cambiaría la clasificación del vehículo de demostración en el punto de venta. En consecuencia, la entrega exterior de un vehículo de demostración estaría sujeta al mismo tipo impositivo que su entrega interna.
- MB INDIA se compromete a compensar cuando el solicitante sufra una pérdida al vender un vehículo de demostración. Por lo tanto, el solicitante ha llegado a un acuerdo para tolerar el hecho de sufrir una pérdida a cambio de una contraprestación. En consecuencia, tal acto es «aceptar tolerar un acto», con el SAC 999794, clasificable en la categoría «Otros servicios diversos» y está sujeto a impuestos del 18%.
1. Breve hecho del caso
- El solicitante es un agente autorizado de Mercedes Benz India Private Limited («MB India») y se dedica al suministro de automóviles, al suministro de piezas de repuesto y al mantenimiento de automóviles, como reparaciones, garantías, etc.
- El solicitante actúa como agente comercial autónomo con la responsabilidad de negociar la venta de vehículos en nombre de MB INDIA como venta directa a clientes finales.
- La relación entre MB INDIA y el solicitante es la de un director y un agente, en la que MB INDIA es el principal y el solicitante actúa como agente, es decir, representa y trabaja en nombre de MB INDIA.
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- Por el servicio prestado, el solicitante tiene derecho a recibir la comisión.
- Según el acuerdo celebrado entre el solicitante y MB India:
- MB India proporcionará al solicitante un número suficiente de vehículos de demostración para demostrar la mercancía al cliente.
- Los agentes autorizados pueden comprar los coches de demostración por cuenta propia. MB India puede vender los coches de demostración al agente autorizado, si así lo solicita, a un precio reducido, según la política de MB India.
- Los derechos, la titularidad y la propiedad de los vehículos de demostración recaerán en el agente autorizado en su propia calidad y no en su calidad de agente.
- Estos coches de demostración se utilizarán únicamente con fines de demostración.
- El agente autorizado puede solicitar a MB INDIA que abandone la flota del vehículo de demostración. Una vez que el vehículo de demostración se haya agotado, el agente autorizado liquidará el vehículo de demostración y lo venderá únicamente al cliente final.
- Si un agente autorizado incurre en pérdidas por la venta de vehículos de demostración, MB INDIA reembolsará al agente autorizado dichas pérdidas.
- Si un coche de demostración no cumple con la política, el descuento de demostración ofrecido inicialmente se anulará con los intereses del GST como coste.
- El solicitante emite una factura fiscal a MB INDIA para solicitar el importe del reembolso junto con el GST del 18%, considerándolo una prestación de servicios en términos de la Sección 7 (1A) de la Ley GST y clasificando el servicio en la entrada 5 (e) del Anexo II de la Ley GST.
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2. Pregunta ante el Honorable AAR
La demandante ha planteado las siguientes preguntas ante la honorable AAR:
- ¿El solicitante tiene derecho a solicitar el ITC del GST cobrado por MB India por la venta de vehículos de demostración al solicitante que se utilizan con fines de demostración para el cliente potencial?
- ¿Cuál sería la clasificación y el tipo de GST en el momento de la venta del coche de demostración si la respuesta a la primera pregunta es sí o no?
- ¿La cantidad recibida por el solicitante para el reembolso de la pérdida por la venta de un coche de demostración constituiría una entrega? En caso afirmativo, ¿cuál es la clasificación y el tipo impositivo de la misma según el GST?
3. Extracto legal relevante
El extracto relevante de la ley se reitera a continuación para facilitar su consulta:
«(5) Sin perjuicio de lo dispuesto en la subsección (1) de la sección 16 y la subsección (1) de la sección 18, el crédito fiscal soportado no estará disponible con respecto a lo siguiente, a saber:
(a) vehículos motorizados para el transporte de personas con una capacidad aprobada de no más de trece personas (incluido el conductor), excepto cuando se utilicen para realizar las siguientes prestaciones imponibles, a saber: —
(A) suministro adicional de dichos vehículos motorizados; o
(B) transporte de pasajeros; o
(C) impartir formación sobre la conducción de dichos vehículos motorizados;»
4. Alegación del solicitante
El solicitante sostuvo que:
a. Admisibilidad del CCI
- El solicitante compra coches de demostración en MB India a un precio reducido junto con el GST. Tras recibir los vehículos de demostración, el solicitante registra en sus libros de contabilidad lo mismo que la compra de inventario (existencias en bolsa) y, cuando los vehículos se venden, se retiran del inventario y todos los ingresos de la venta se contabilizan en la cuenta de ventas.
- En la actualidad, el solicitante hace uso del ITC en dichas tarjetas de demostración en la columna 4 (A) (5) del GSTR 3B y, a continuación, invierte inmediatamente lo mismo en la columna 4B (2) del GSTR 3B debido a una confusión legal.
- Utilizado en el curso y el desarrollo de los negocios:
- Los coches de demostración son una herramienta indispensable para promover las ventas. Permite a los clientes potenciales experimentar el vehículo de primera mano mediante pruebas de conducción.
- Estos vehículos se adquieren como una necesidad empresarial para respaldar los esfuerzos de ventas y marketing del concesionario.
- Según el artículo 16 (1) de la Ley CGST, toda persona registrada tiene derecho a contratar el ITC en la compra de bienes si los mismos se utilizan en el curso o la promoción de la empresa.
- También en el presente caso, los vehículos de demostración se compran con la clara intención de utilizarlos para realizar pruebas de conducción y para promover sus actividades comerciales.
- Por lo tanto, la adquisición de vehículos de demostración es, sin lugar a dudas, una forma de promover el negocio. Por lo tanto, el solicitante cumple las condiciones especificadas en el artículo 16 (1) para solicitar el ITC en vehículos de demostración.
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- El ITC no es elegible en virtud de la Sección 17 (5) de la Ley CGST:
- La sección 17 (5) (a) de la Ley GST restringe la disponibilidad del ITC en los vehículos motorizados comprados por un contribuyente, aunque puedan usarse con fines de promoción. Sin embargo, dicha cláusula mercantil no es aplicable en este caso.
- La sección 17 (5) (a) (A) no especifica un plazo en el que se requiera la reventa de un automóvil comprado. Simplemente requiere que exista la intención de revender el automóvil. Los concesionarios de automóviles participan explícitamente en la compra y venta de automóviles, por lo que no hay ninguna duda sobre su elegibilidad para el ITC, incluso en el caso de los automóviles de demostración utilizados en el proceso de venta de automóviles y posteriormente vendidos.
- Según la sección 17 (5) (a) (A), no se permitirá el uso del ITC en vehículos motorizados, excepto cuando se utilicen para el suministro posterior de dichos vehículos motorizados. El término «tal» se refiere al «suministro ulterior de dichos vehículos motorizados» se refiere al vehículo automotor específico que se ha adquirido y abarca todos los vehículos adquiridos con fines de reventa, incluidos los vehículos de demostración.
- La demandante se basó en varias sentencias.
b. Tipo de IVA aplicable a la venta de vehículos de demostración
El solicitante cobra el GST a los vehículos de demostración como vehículos de motor viejos y usados y, por lo tanto, sigue el esquema de márgenes especificado en la Notificación núm. 8/2018 sobre el impuesto central (tasa) de fecha 25 de enero de 2018.
c. Clasificación del reembolso de pérdidas por la venta de vehículos de demostración
- Según la cláusula (1) (a) de la Sección 7 de la Ley CGST de 2017, todo tipo de suministro de bienes o servicios realizado o acordado realizar a cambio de una contraprestación en el curso o el desarrollo de la actividad empresarial se considerará suministro.
- El Anexo II proporciona una lista de actividades que deben tratarse como suministro de servicios o bienes.
- Para clasificar una actividad como suministro de bienes o servicio, dicha transacción debe clasificarse primero como suministro
- Por lo tanto, si una persona acepta la obligación de abstenerse de realizar un acto o tolerar cualquier acto o situación o de realizar un acto que también cumpla con las condiciones de la Sección 7 (1), solo podrá tratarse como prestación de servicio en virtud de la cláusula 5 (e) del Anexo II leído junto con la Sección 7 (1A).
- En este caso, el solicitante asume inicialmente la pérdida y, posteriormente, la recupera de MB INDIA. Esto concuerda con el concepto de «tolerar un acto o una situación», tal como se entiende en la expresión de soportar una pérdida con la contraprestación acordada.
- Por lo tanto, el solicitante presentó una factura de reembolso junto con el GST a un tipo del 18%.
- Sin embargo, el solicitante considera que dicha transacción debe tratarse como parte del suministro principal y, por lo tanto, MB INDIA está obligada a emitir una nota de crédito por la misma.
- La facturación inicial se realiza por un precio acordado. Según la política, si un agente autorizado sufre la pérdida durante la venta, MB INDIA se compromete a reembolsar esta pérdida. Por el contrario, si se obtiene un beneficio, MB INDIA se reserva el derecho a recuperar este beneficio.
- Por lo tanto, en ambas situaciones (el reembolso de las pérdidas y la recuperación de las ganancias), estas transacciones financieras están intrínsecamente vinculadas a la venta del automóvil de demostración.
- Por lo tanto, en lugar de tratar estas transacciones como prestaciones de servicios separadas y potencialmente imponibles en la categoría de «tolerar un acto», MB INDIA debería emitir notas de crédito específicas en caso de una pérdida incurrida durante la venta de un automóvil de demostración y notas de débito cuando se obtenga un beneficio de conformidad con las disposiciones de la sección 34 de la Ley del GST.
5. Análisis realizado por el Honorable AAR.
La Honorable AAR hizo las siguientes conclusiones y análisis:
a. Admisibilidad del ITC en la compra de vehículos de demostración:
- La sección 17 (5) anula la sección 16 (1) de la Ley CGST y restringe el ITC en ciertos escenarios. Una de esas restricciones es con respecto a los vehículos de motor.
- En consecuencia, se puede utilizar el ITC para vehículos automotores utilizados para el transporte de personas cuando dichos vehículos automotores:
- suministrado más adelante, o
- utilizado para el transporte de pasajeros, o
- utilizado para impartir formación sobre la conducción de dichos vehículos de motor.
- La demandante alegó que suministraba más vehículos de este tipo, aunque en un momento posterior. Además, no hay ningún plazo prescrito para realizar esos suministros adicionales.
- Por lo tanto, la cuestión que hay que decidir es si las compras de vehículos utilizados con fines de demostración y pruebas de conducción y suministrados posteriormente pueden considerarse compras realizadas para seguir suministrando dicho vehículo.
- Según el modelo de negocio, el solicitante conserva los vehículos de demostración durante un cierto período de tiempo según la política de la empresa.
- El solicitante asume la responsabilidad de intermediar en la venta de vehículos como agente por el que recibe una comisión. Las compras de vehículos de demostración se realizan por cuenta propia, por lo que los derechos de propiedad y titularidad de los vehículos de demostración recaen en el solicitante.
- El solicitante registra lo mismo que la compra de inventario (existencias en bolsa) en sus libros de cuentas y, cuando los automóviles se venden, se retiran del inventario y todos los ingresos de la venta se contabilizan en la cuenta de ventas.
- Estos vehículos de demostración son suministros a un precio que puede ser inferior al valor de compra. Sin embargo, las disposiciones de la Ley del GST no especifican en ninguna parte que el ITC no esté disponible para ningún suministro externo que se realice a un precio inferior al valor de adquisición.
- la sección 17 (5) (a) (A) restringe el ITC con respecto a los vehículos motorizados, con una capacidad de asientos específica, para el transporte de personas, excepto cuando se utilizan para el suministro adicional de dichos vehículos motorizados.
- Opinamos que la palabra «tal», tal como se utiliza en la expresión «suministro adicional de dichos vehículos», se refiere únicamente al vehículo que se compró.
- En el momento del suministro adicional, ya que el estado de un vehículo de demostración se ha deteriorado un poco. Sin embargo, esto no cambia la realidad de que el vehículo suministrado por el solicitante haya dejado de ser el vehículo adquirido.
- Los vehículos de demostración se compran desde el principio para su posterior suministro con la condición de que se conserven durante un período de tiempo específico.
- Por lo tanto, la restricción del ITC impuesta en la sección 17 (5) (a) (A) de la Ley GST no es aplicable a la compra de vehículos de demostración que suministre el solicitante después del tiempo especificado para proporcionar un servicio de prueba de manejo.
b. Tipo de IVA aplicable a la venta de coches de demostración
- El capítulo 87 de la LEY DE ARANCELES ADUANEROS DE 1975 establece los siguientes 2 códigos HSN:
| HSN Code |
Description |
| 8702 |
Motor vehicles for the transport of ten or more persons, including the driver |
| 8703 |
Motor cars and other motor vehicles principally designed for the transport of persons (other than those of heading 8702) |
- Como el ITC está autorizado a comprar vehículos de demostración, el solicitante no cambiaría la clasificación del vehículo de demostración en el punto de venta.
- En consecuencia, la oferta exterior de un automóvil de demostración atraería la misma tasa impositiva que su suministro interno, sujeto a lo dispuesto en la sección 14 de la Ley GST.
c. ¿El reembolso recibido de MB India se interpretará como suministro o no?
- La circular núm. 178/10/2022GST de fecha 3 de agosto de 2022 aclaró que:
- El servicio de aceptar la obligación de abstenerse de un acto o de tolerar un acto o una situación, o de realizar un acto, no es más que un acuerdo contractual.
- No se puede decir que se ha celebrado un contrato para hacer algo o abstenerse de hacer algo a menos que una de las partes acepte expresa o implícitamente hacer o abstenerse de hacer algo y la otra acepte pagar una contraprestación por lo mismo.
- Debe existir un nexo necesario y suficiente entre la oferta y la contraprestación.
- Además, debe comprobarse si los pagos impugnados constituyen la contraprestación de otro contrato independiente. Si la respuesta es afirmativa, entonces se trata de una «entrega» en el sentido de la Ley; de lo contrario, no se trata de una «entrega».
- Uno de los elementos clave de la «contraprestación» es el valor monetario con respecto al suministro de bienes o servicios o ambos.
- Según la CESTAT, es necesario hacer una distinción entre una contraprestación en virtud de un contrato y la compensación o los daños en virtud de un contrato. La compensación, ya sea liquidada o por liquidar, no puede equipararse a la contraprestación. Si bien la contraprestación es el resultado de la ejecución del contrato, los daños son el resultado de la frustración del contrato.
- En este caso, MB INDIA celebra el acuerdo con la promesa de compensar en caso de que el solicitante sufra una pérdida al vender un vehículo de demostración.
- Esta compensación se paga como resultado del contrato y, por lo tanto, podría considerarse una «contraprestación».
- En este caso, el solicitante ha llegado a un acuerdo para tolerar el acto de sufrir una pérdida a cambio de una contraprestación.
- Por lo tanto, «aceptar tolerar un acto» con el SAC 999794 se clasifica como «Otros servicios diversos» y está sujeto a impuestos al 18% según el número de serie 35 de la Notificación núm. 11/2017: Impuesto central I (tasa) de fecha 28 de junio de 2017, en su forma enmendada.
6. Sentencia
La Honorable AAR ha sostenido que:
Pregunta 1: Elegibilidad del ITC en los coches de demostración
El solicitante tiene derecho a solicitar el ITC al comprar un automóvil de demostración si dichos automóviles se suministran más tarde después de un período de tiempo específico.
Segundo trimestre: tipo de GST aplicable a la venta de vehículos de demostración
Los coches de demostración se clasificarían en los capítulos 8702 u 8703, según sea el caso. La oferta exterior estaría sujeta a la misma tasa impositiva que la oferta interna, con sujeción a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del GST.
Pregunta 3: ¿El reembolso de la pérdida por la venta de un automóvil de demostración se considera suministro o no?
El importe recibido para el reembolso de la pérdida por la venta de un coche de demostración se considerará una contraprestación recibida por «aceptar tolerar un acto» (SAC: 9997974) y estará sujeto a impuestos del 18%.
