Las facturas aparecen como una de las primeras manifestaciones de los registros escritos. En el lenguaje común, la factura es un documento emitido por una persona que vende bienes o presta servicios y se presenta al comprador de los bienes o al destinatario del servicio. Las facturas con cargo al GST contienen detalles del proveedor, el comprador, la descripción de los bienes o servicios suministrados por el proveedor, el precio, el descuento, los términos y condiciones de suministro, los impuestos, los detalles del transportista, etc. Como la factura contiene todos los detalles relacionados con las transacciones de suministro, desempeña un papel crucial para garantizar el adecuado cumplimiento tributario en todo el sistema tributario.
El impuesto sobre bienes y servicios («GST») se aplica al suministro de bienes o servicios. Por lo tanto, la factura en virtud del GST parece ser un documento importante, ya que contiene detalles de dicho suministro y, por lo tanto, es de suma importancia.
Analicemos la importancia, la aplicabilidad y otras cuestiones relacionadas con la factura en virtud del GST. Las disposiciones relacionadas con la factura figuran en el Capítulo VII (secciones 31 a 34) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017.
Bajo la GST régimen, un»factura» o»factura de impuestos» significa el factura de impuestos mencionado en la sección 31 de la Ley CGST de 2017. Básicamente, la persona registrada emite una factura fiscal al realizar una entrega sujeta a impuestos y contiene todos los detalles relacionados con el suministro, como los detalles del proveedor, el comprador, los detalles de los productos, el IVA cobrado y los detalles del transportista. Por lo tanto, las personas no registradas no pueden emitir una factura fiscal con arreglo al GST.
No solo desde el punto de vista del proveedor, sino también desde el punto de vista del destinatario, una factura fiscal es un documento obligatorio a los efectos de reclamar Crédito tributario soportado.
Ahora surge la primera pregunta: ¿cuál es la fecha límite de emisión de la factura fiscal en virtud del GST? Una transacción de suministro implica varios pasos, como la recepción de la orden de compra, el envío de la mercancía para su entrega al transportista, la entrega de la mercancía al destinatario y la recepción del valor de la factura por parte del comprador. Entonces, ¿cuál debería ser el momento de generación de la factura fiscal?
El momento de generación de la factura fiscal es importante, ya que la responsabilidad del pago del GST surge en la fecha de emisión de la factura fiscal.
La fecha de emisión de la factura fiscal se basa en si se trata de un suministro de bienes o servicios, ya que el momento de emisión de la factura es diferente en ambas circunstancias. La sección 31 de la Ley CGST de 2017 define la fecha límite de emisión de la factura tributaria.
Según el GST, el proveedor debe emitir la «factura fiscal» dentro del plazo establecido en la subsección (1), (2), (3), (4) y (5) de la sección 31 de la Ley CGST, leída junto con la regla 47 de la Ley CGST:
En caso de suministro de bienes sujetos a impuestos, la siguiente es la fecha límite de emisión de la factura fiscal:
Por ejemplo:
Como un caso determinado no implica el movimiento de mercancías, X Limited deberá emitir la factura en la fecha de entrega de la mercancía o antes. Las herramientas se entregaron a Y limited el 13 de agosto.
En caso de prestación de servicios sujetos a impuestos, la factura fiscal se emitirá en las siguientes fechas de vencimiento:
En caso de suministro continuo de bienes o servicios, las siguientes son las fechas límite para la emisión de factura de impuestos:
*Suministro continuo de bienes significa el suministro de bienes de forma continua o recurrente en virtud de un contrato en el que el proveedor presenta la factura de forma regular. Por ejemplo, el suministro de gas a través de tuberías en la fábrica. En este caso, el proveedor de gas envía una factura al destinatario de forma regular.
** Suministro continuo de servicio significa el suministro de un servicio de forma continua o recurrente en virtud de un contrato por un período superior a 3 meses. El proveedor aumenta las facturas de forma regular. Por ejemplo, servicio telefónico o servicio de Internet. Los operadores de telefonía móvil brindan servicios al usuario de forma regular y la factura se factura a intervalos regulares.
En caso de que el suministro de servicios se interrumpe antes de la finalización del contrato, la factura se emitirá en el momento en que cese el suministro. La factura se emitirá en la medida en que el suministro se haya realizado antes de dicha cancelación.
En el momento de enviar la mercancía sobre la base de la aprobación, el movimiento no se traduce en un suministro, ya que el cliente potencial no ha aceptado la mercancía en el momento del movimiento. Por lo tanto, en el momento de la retirada de la mercancía, solo es necesario emitir un comprobante de entrega.
En tal caso, la factura se emite antes o en el momento del suministro o al cabo de 6 meses a partir de la fecha de retirada, lo que ocurra primero.
La factura fiscal no se emite en el momento de la retirada porque, en el momento de la retirada, no es seguro que el envío de la mercancía dé lugar a un suministro. Sin embargo, tras recibir la confirmación del destinatario, el proveedor debe emitir una factura fiscal. Sin embargo, si no se recibe ninguna confirmación en un período de 6 meses, se considera que se trata de un suministro y la factura fiscal debe emitirse el día inmediatamente siguiente a la finalización del plazo de 6 meses.
(Nota: si el comprador rechaza la mercancía y la mercancía se devuelve a las instalaciones del proveedor, dado que no se ha materializado ningún suministro, no es necesario ningún otro cumplimiento. La mercancía puede devolverse mediante entrega (desafían).
La ley del GST proporciona diferentes tipos de facturas de impuestos en diferentes escenarios. Sin embargo, la obligación de emitir una factura fiscal recae únicamente en el proveedor que esté registrado a efectos del GST. Cualquier persona que no esté registrada con arreglo al GST no puede emitir una factura fiscal.
UN persona registrada bajo el GST tiene que emitir una factura fiscal dentro del plazo prescrito mencionado en la sección 12 de la Ley CGST de 2017 para el suministro de bienes y en la sección 13 de la Ley CGST de 2017 para la prestación de servicios.
Toda persona registrada bajo el GST debe emitir una factura fiscal por el suministro de bienes o servicios. Por lo tanto, la emisión de esa factura fiscal es obligatoria en virtud del GST. Sin embargo, aparte de la factura fiscal, la ley del GST prevé la emisión de otros tipos de documentos en diferentes escenarios. Los siguientes son los tipos de documentos que deben prepararse en virtud del GST:
Cada persona registrada debe emitir una factura fiscal por los suministros realizados a partir de la fecha de registro bajo el GST. Sin embargo, puede haber una cierta diferencia entre la fecha de entrada en vigor del registro y la fecha de emisión del certificado de registro.
Por lo tanto, para los suministros realizados durante este intervalo (a partir de la fecha de registro efectivo con arreglo al GST y la fecha de emisión del certificado de registro), la persona debe emitir una factura revisada en un plazo de 30 días a partir de la fecha de emisión del certificado.
Por ejemplo: BR Furniture inició el suministro de productos el 30la abril. A partir del 15la En julio, surgió su responsabilidad por el registro en virtud del GST. Solicitó el registro del GST el 30la Julio mencionando la fecha de responsabilidad del registro como el 15 de julio. El certificado de registro se emitió el 5la agosto. En este caso, el proveedor debe emitir una factura fiscal y cobrar el IVA por el suministro realizado entre el 15 de julio y el 5 de agosto. Sin embargo, debido a la falta de disponibilidad de un certificado de registro, no fue posible emitir una factura fiscal. Por lo tanto, según el artículo 31 (3) (a) de la Ley CGST, dicha persona puede emitir una factura fiscal revisada por los suministros realizados entre el 15 de julio y el 5 de agosto en un plazo de 30 días a partir de la fecha de emisión del certificado de registro.
En caso de suministros a concesionarios no registrados, los destinatarios no tienen derecho a reclamar el ITC del GST pagado por el proveedor. Por lo tanto, crear facturas fiscales revisadas por separado para todos los proveedores puede no ser una buena idea. Por el mismo motivo, la regla 53 (2) del Reglamento de la CGST prevé la emisión de una factura revisada consolidada para todas las entregas intraestatales realizadas a una persona no registrada durante el período de la fecha de registro efectivo y la fecha de emisión del certificado de registro.
Además, en el caso de suministros interestatales, se puede emitir una factura revisada consolidada para todos los destinatarios ubicados en el mismo estado. Sin embargo, si el valor de cualquier suministro interestatal supera los 250.000 INR, se requiere una factura separada para dicho suministro.
Una persona registrada que suministre bienes o servicios exentos o persona registrada bajo el esquema de composición o persona que paga impuestos en virtud de un esquema concesionario (Notificación núm. 2/2019 de fecha 7 de marzo de 2019) tienen que emitir una factura de suministro en lugar de una factura fiscal.
Si una persona registrada recibe del destinatario un anticipo por el suministro de bienes y servicios o ambos, emitirá un comprobante de recibo al destinatario como prueba de pago.
* Si, en el momento de recibir el anticipo, no se puede determinar la tasa impositiva, se considerará una tasa del 18% y la naturaleza del suministro se considerará suministro interestatal. Esta preocupación se plantea únicamente en el caso de la prestación de servicios, ya que el anticipo recibido por la entrega de bienes no está sujeto al GST. En caso de suministro de bienes, el proveedor no está obligado a pagar el GST por adelantado.
Si el proveedor recibió un anticipo por el suministro de bienes y servicios y, posteriormente, no se materializa el suministro correspondiente, en ese caso, un proveedor emitirá un comprobante de reembolso a una persona en el momento del reembolso del importe. En este caso, no se realiza ninguna entrega, por lo que no se plantea la cuestión de la factura fiscal.
Si una persona registrada adquiere algún material o servicio de un distribuidor no registrado, debe emitir una autofactura por dicha compra.
Se debe emitir un comprobante de pago cuando se realice un pago con respecto a un suministro en el que el impuesto se paga en forma de cobro revertido base por parte del destinatario.
A los efectos del movimiento de mercancías, es necesario acompañar a las mercancías con los documentos justificativos emitidos en virtud del GST durante el movimiento, como la factura fiscal. Sin embargo, en los casos en que el proveedor no sea responsable de emitir una factura fiscal en el momento del inicio del movimiento, el proveedor puede emitir una reclamación de entrega en lugar de una factura fiscal.
Sí, según Regla 55 que especifica la siguiente situación en la que el expedidor puede impugnar la entrega en lugar de pagar un impuesto al momento de la retirada de la mercancía:
En todos estos casos, los proveedores emitirán un desafío de entrega. Una vez finalizado el suministro, el proveedor emitirá la factura fiscal.
Si las mercancías se transportan en lotes o lotes o en estado semiderruido o completamente derribado, la responsabilidad de generar la factura surge de la siguiente manera:
Nota: Si el proveedor en lugar de emitir una factura fiscal desafía la entrega, lo mismo se mostrará en Factura electrónica según la Regla 138A (5).
Distribuidor de servicios de entrada («ISD») significa una oficina del proveedor de bienes o servicios, o ambos, que recibe las facturas de impuestos para recibir los servicios de insumos y emite un documento prescrito con el fin de distribuir el crédito del impuesto central, el impuesto estatal/el impuesto territorial de la Unión o el impuesto integrado. Por ejemplo, oficinas centrales.
La oficina central recibe insumos para diversos suministros. Sin embargo, este tipo de ITC no se puede utilizar porque no hay suministros externos en la oficina central. Por lo tanto, la ley del GST prevé la transferencia del ITC de la oficina central a la unidad respectiva. Para distribuir el ITC, la empresa debe emitir una factura fiscal.
Según Regla 54, la factura fiscal contendrá los siguientes detalles:
*Sin embargo, para las compañías bancarias, las aseguradoras y las instituciones financieras, incluya cualquier documento en lugar de la factura fiscal que contenga todos los detalles mencionados anteriormente, excepto el número de serie.
En algunos casos, el gobierno flexibiliza el formato de factura emitido por los proveedores. Algunas de ellas son:
Normalmente es obligatorio para el proveedor normal que la factura tenga un número de serie, pero dicha disposición no se aplica en el caso de una empresa bancaria, ya que permite a diario a un número de clientes que prestan numerosos servicios en un período impositivo determinado. Por lo tanto, las aseguradoras, las compañías bancarias o las instituciones financieras (incluida NBFC) permiten emitir una factura fiscal consolidada o cualquier otro documento de forma física o electrónica durante un mes al final de cada mes.
Además de la información prescrita para la factura fiscal en virtud de la regla 46, GTA también mencionará el peso bruto del envío, el nombre del expedidor y del destinatario, el número de registro del transporte de mercancías en el que se transportan las mercancías y los detalles de la mercancía transportado, detalles del lugar de origen y destino, GSTIN de la persona responsable del pago del impuesto, ya sea como expedidor o destinatario de GTA.
Factura fiscal emitida según la regla 46 que incluye el billete en cualquier forma que no sea el número de serie y la dirección del destinatario de los servicios sujetos a impuestos.
Según la sección 34, a La nota de crédito es emitido por el proveedor registrado cuando se hayan emitido una o más facturas fiscales por el suministro de bienes y servicios o, posteriormente, se compruebe que se ha cargado un exceso de valor en la factura o cuando el destinatario devuelve los bienes o cuando los bienes o servicios suministrados son deficientes.
La persona registrada que suministró bienes o servicios puede emitir una o más notas de crédito por los suministros realizados en un ejercicio financiero.
Nota de débito se emite cuando el importe a pagar por el comprador al vendedor aumenta debido a que se cobra menos cantidad imponible en la factura o se cobra menos cantidad de impuestos en la factura. Se puede emitir más de una nota de débito para una sola factura y también se puede emitir una nota de débito para más de una factura.
Contenido de la nota de crédito y débito: La notificación de la nota de crédito/débito en el portal GST se realizó en el GSTR-1. Se requieren los siguientes detalles:
No hay límite de tiempo para emitir una nota de crédito, pero para ajustar la obligación tributaria, la nota de crédito se puede emitir antes del mes de septiembre siguiente al final del ejercicio financiero, siempre que el proveedor no la reclame al ITC. Si el proveedor no emite una nota de crédito en el plazo establecido, no está obligado a mostrarla en el portal común.
En todos los tipos de factura, la mayor parte de la información es común. Cada documento tiene ligeras diferencias. La factura fiscal debe contener los siguientes detalles:
*Para minimizar la carga de cumplimiento para los pequeños contribuyentes, una persona registrada no está obligada a mencionar el código HSN de los bienes o servicios que ha proporcionado en una factura de impuestos si su facturación anual total fue de hasta 1,5 millones de INR durante el año anterior. [Notificación núm. 12/2017 de fecha 28 de junio de 2017]
Se impondrá la siguiente multa al proveedor por no emitir una factura fiscal o emitir una factura falsa:
