El crédito tributario ingresado no se refleja en el GSTR-2A, solo se puede utilizar hasta un 5%

1. Mecanismo del ITC en el marco del GST

El mecanismo de crédito fiscal soportado («ITC») en virtud de la ley del impuesto sobre bienes y servicios («GST») es un factor de éxito fundamental para el cumplimiento y la administración de la ley del GST en la India. En la actualidad, los contribuyentes no tienen la facilidad ni la oportunidad de revisar las facturas cargadas por sus proveedores en relación con las solicitudes presentadas por el ITC. Los contribuyentes confían en sus registros financieros para recopilar los datos y declararlos en la declaración mensual GSTR — 3B.

El mecanismo de hacer coincidir una factura con la comparación y la conciliación automáticas para el ITC, tal como se previó inicialmente en la ley del GST, podría haber cambiado las reglas del juego. Sin embargo, dado que la instalación aún no estaba en funcionamiento, el GSTR — 2A no ha sido más que una plataforma de presentación de informes sin ningún tipo de facilidad ni oportunidad de solicitar una modificación de su contenido.

2. Enmienda del CBIC tan El CBIC restringe el ITC

Si bien los contribuyentes siguen cumpliendo con este acuerdo provisional vigente notificado por la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC»), el CBIC emitió recientemente una notificación núm. 49/2019, Impuesto central, de fecha 9 de octubre de 2019, y otras notificaciones, solicitando una reducción/restricción en la cantidad del ITC que podría utilizarse en caso de cualquier desajuste con el GSTR — 2A vis-
en relación con los registros financieros. Esta restricción se ha efectuado mediante una modificación de la ley vigente.

El resumen pertinente de la enmienda sobre este aspecto figura a continuación:

La regla 36 (4) del Reglamento Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Reglas CGST») se modificó para establecer que «Se utilizará el crédito tributario soportado por parte de una persona registrada con respecto a las facturas o notas de débito, cuyos detalles no hayan sido cargados por los proveedores en virtud de la subsección (1) de la sección 37, no superará el 5 por ciento del crédito elegible disponible con respecto a las facturas o notas de débito cuyos detalles hayan sido cargados por los proveedores en virtud de la subsección (1) de la sección 37.»

• Esto significa que el ITC utilizado por el contribuyente para las facturas que sus proveedores no carguen en su GSTR — 1 (y, por lo tanto, no se reflejen en el GSTR— 2A del contribuyente) no superará el 5% del ITC elegible (las facturas cargadas por los proveedores en su GSTR — 1 y reflejadas en el GSTR — 3B del contribuyente)

• Por lo tanto, el ITC elegible debe calcularse de la siguiente manera:

1. el ITC aparece en el GSTR — 2A; y
2. Menor de:

• El ITC no aparece en el GSTR — 2A; y
• El 5% del ITC aparece en GSTR — 2A

3. Impacto de la notificación

• El impacto de la notificación podría explicarse a modo de ejemplo, como se indica a continuación:
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Suponiendo que el ITC total según los registros financieros de un mes sea de 2000 INR, donde el ITC reflejado en el GSTR — 2A es de 1500 INR y el ITC no reflejado en el GSTR — 2A es de 500 INR.

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• Cuando el ITC reflejado en el GSTR — 2A represente más del 95% del GST total ITC según los registros financieros, no habría ningún impacto o restricción en cuanto al uso del GST.
  
• Esta enmienda tiene graves ramificaciones para los contribuyentes y los bloqueos del capital circulante como consecuencia de las restricciones al uso del GST.

4. Objetivo de la enmienda

• Esta modificación está en línea con el nuevo formato de devolución, que ahora se propone que entre en vigor el 1 de abril de 2020.
  
• La enmienda también busca abordar el gran número de casos de facturas falsas sobre la base de los cuales los contribuyentes utilizaron el ITC de manera fraudulenta para engañar y causar pérdidas a la tesorería del Gobierno.

5. Nuestros comentarios

La enmienda presenta varios desafíos para los contribuyentes al momento de su implementación, algunos de los cuales se describen a continuación:

• Momento de la evaluación: No está claro el momento en el que debería aplicarse la Regla modificada. No está claro si la evaluación debe realizarse en la fecha límite de presentación del GSTR - 1, en la fecha límite de presentación del GSTR — 3B o en la fecha real de presentación del GSTR — 3B, o en cualquier otra fecha, etc. Por lo tanto, los contribuyentes podrían considerar cualquier fecha determinada a los efectos de determinar la aplicación de esta disposición.
  
• Transferencia del ITC restringida: La enmienda no aborda el tratamiento del ITC restringido en virtud de la aplicación de esta Regla. El proceso y el mecanismo para el traslado, los plazos de caducidad, la conciliación y el mecanismo de seguimiento no están definidos.
  
• Tratamiento en caso de ITC en pacientes con MCR: La enmienda no aborda el tratamiento del ITC utilizado en el marco de la MCR y si se debe considerar el mismo al copular el umbral del 5%.
  
• Formato de informes/cumplimiento: El formato y el mecanismo para informar sobre las restricciones del ITC no están prescritos.
  
• Presentación trimestral por parte de pequeños contribuyentes: En el caso de que los pequeños contribuyentes presenten trimestralmente el GSTR — 1, los contribuyentes que soliciten el ITC mensualmente tendrían problemas en la solicitud del ITC debido a las diferencias temporales en la solicitud del ITC en comparación con el cumplimiento por parte de los pequeños contribuyentes.

A pesar de los problemas relacionados con esta enmienda, es crucial que los contribuyentes realicen una evaluación crítica de los procesos de conciliación existentes y un seguimiento de las facturas de los proveedores subidas al portal del GST para poder hacer uso del ITC. Los contribuyentes también deberían considerar la
el impacto en el capital circulante resultante de esta modificación y tome las medidas necesarias para evitar cualquier impacto adverso empresarial en las operaciones comerciales.

Cómo calcular el ITC provisional del 5% en el formulario GSTR-3B según la nueva regla 36 (4) del CGST