Todo sobre los distribuidores de servicios de entrada (ISD) | Enmienda clave a partir del 1 de abril de 2025

El concepto de distribuidor de servicios de entrada (ISD) ha formado parte del impuesto sobre los servicios y el GST desde la fase inicial. El concepto de ISD se aplica a las entidades que tienen varios registros del GST en toda la India y que han obtenido el ITC para prestar servicios comunes de insumos en un estado, es decir, si el ITC se solicita en un estado. Por el contrario, los servicios se utilizan para registrar más de un mismo PAN en el GST. Sin embargo, adquiere más importancia tras la modificación de las disposiciones del ISD en 2024 y 2025. No solo las transacciones de cobro revertido son competencia del ISD, sino que las disposiciones del ISD han pasado a ser obligatorias a partir del 1 de abril de 2025.

Este artículo comparte un análisis exhaustivo de las disposiciones del ISD y sus implicaciones en el negocio antes y después de las modificaciones.

1. ¿Qué es un distribuidor de servicios de entrada?

• El concepto de distribuidor de servicios de insumos se aplica a las entidades que tienen un registro del GST en diferentes estados y en las que una sucursal recibe el crédito fiscal soportado en nombre de todas las demás sucursales o más de una sucursal. Por lo general, la oficina central o cualquier otra sucursal específica recurren a este ITC común.

• Por ejemplo, no existe una lista exhaustiva de los servicios que se especifican en las disposiciones del ISD. Un servicio se clasifica como un servicio de entrada común según su naturaleza, como el servicio de publicidad, Servicio de contabilidad, Servicio de Auditoría, Servicio de Seguros, Servicio Bancario, etc.

• La factura del servicio de publicidad generalmente se emite a nombre de la oficina central y la propia oficina central también utiliza todo el ITC. Sin embargo, estos gastos de publicidad benefician a la venta de todos los registros del GST. En consecuencia, las disposiciones de los distribuidores de servicios de entrada exigen que la oficina central obtenga el registro como ISD y distribuya dicho ITC a todos los GSTIN beneficiarios.

• Según la sección 2 (61) de la Ley CGST,» «Distribuidor de servicios de insumos» significa una oficina del proveedor de bienes o servicios o ambos que recibe facturas de impuestos para la recepción de los servicios de insumos, incluidas las facturas relacionadas con los servicios sujetos a impuestos en virtud de la subsección (3) o la subsección (4) de la sección 9, para o en nombre de las distintas personas mencionadas en la sección 25, y responsable de distribuir el crédito fiscal soportado con respecto a dichas facturas de la manera prevista en la sección 20;».

• La definición de ISD recibió una enmienda para promulgar la Ley de Finanzas de 2024, de fecha 15 de febrero de 2025, a partir del 1 de abril de 2025.

• En consecuencia, según la definición, cualquier oficina que reciba servicios de entrada comunes, incluidos los servicios sujetos al GST en virtud del RCM, será responsable de distribuir dicho ITC según la Sección 20.

2. ¿Qué es el cargo cruzado en virtud del GST?

• El concepto de cobro cruzado también se utiliza para la distribución de créditos tributarios soportados comunes.

• En este escenario, la oficina central o la oficina que recibe los servicios de insumos comunes eleva las facturas a las demás sucursales para las que se utiliza ese servicio y cobra el GST en dicha factura.

• Dicha factura se declara como suministro «B2B» en el GSTR-1 y, en consecuencia, la obligación tributaria repercutida en dicho suministro se liquida y la sucursal de mostrador tiene derecho a reclamar al ITC dicha factura.

3. ISD contra carga cruzada

• La diferencia clave entre Input Service Distributor y Cross Charge es que el ISD se utiliza para la distribución de los servicios de impuestos de entrada comunes recibidos de terceros.

• Considerando que Cross Charge se puede utilizar para la distribución de servicios de entrada comunes

bienes o servicios recibidos de terceros o generados internamente. Por ejemplo, el software es desarrollado por la oficina central y lo utilizan otras sucursales. En tal caso, la oficina central facturará a otras sucursales los servicios de desarrollo de software.

• La pregunta clave que se plantea es si la oficina central puede distribuir ITC mediante cobro cruzado o se requiere que lo mismo se haga únicamente a través del ISD.

• En este contexto, el CBIC emitió una aclaración detallada en la circular núm. 199/11/2023-GST del 17 de julio de 2023.

• Según el punto núm. 1 de la circular, en lo que respecta a los servicios de insumos comunes adquiridos a un tercero, la OMS puede realizar la distribución del ITC a una BO a través del mecanismo SD o mediante el aumento de las facturas de impuestos en virtud del artículo 31 de la Ley CGST, es decir, mediante cobros cruzados.

4. Modificación con efecto a partir del 1 de abril de 2025

• Hasta ahora, las personas registradas pueden distribuir el ITC de Common Input Services a través de ISD o Cross Charge, como se aclara en la circular núm. 199/11/2023-GST de 17 de julio de 2023. La circular se publicó después de una aclaración en la 50ª reunión del Consejo del GST.

• Sin embargo, en la misma reunión, el Consejo del GST recomendó una enmienda a la Ley del GST para que las disposiciones del ISD fueran obligatorias de forma prospectiva.

• Según la recomendación del Consejo del GST, la definición de distribuidor de servicios de insumos se modificó mediante la Ley de Finanzas de 2024 para que la distribución de los créditos fiscales de entrada comunes fuera obligatoria a través del ISD. Además, el Servicio por el que se paga el GST en virtud del RCM en virtud del artículo 9 (4) y (5) de la Ley del CGST también estaba cubierto por las disposiciones del ISD.

• Además, según el proyecto de ley de financiación de 2025, la definición de ISD, se modificó para incluir los suministros de RCM en virtud de la Ley IGST.

• Por lo tanto, a partir del 1 de abril de 2025, la persona registrada está obligada a distribuir ITC a través del mecanismo ISD, incluidas únicamente las facturas cubiertas por el RCM en virtud de la Ley CGST y la Ley IGST.

5. Cumplimientos como distribuidor de servicios de entrada

Cualquier sujeto pasivo que esté obligado a distribuir el crédito tributario soportado como ISD a partir del 1 de abril de 2025, debe actuar de manera proactiva para cumplir con:

5.1 Registro del GST como ISD

• Según la Sección 20 (1) de la Ley CGST, cualquier persona que esté obligada a distribuir el crédito tributario común a los insumos como ISD debe registrarse como distribuidora de servicios de insumos en virtud de la Sección 24 (viii) de la Ley CGST. Como ISD, el GSTIN se separará del GSTIN normal.

• El contribuyente debe asegurarse de que todos los ITC comunes se reciban en el GSTIN del ISD para su posterior distribución.

5.2 Aumentar la factura del ISD

Para la distribución del ITC común, el contribuyente debe presentar una factura del ISD. Según la regla 54 (1) del Reglamento del CGST, la factura debe contener los siguientes detalles:

1. nombre, dirección y GSTIN del distribuidor de servicios de entrada
2. Número de serie consecutivo que no supere los 16 caracteres, en una o varias series, que contenga alfabetos o números o caracteres especiales o cualquier combinación de los mismos
3. fecha de emisión de una factura
4. nombre, dirección y GSTIN de la sucursal receptora
5. importe del crédito distribuido
6. firma o firma digital del ISD o de su representante autorizado

5.3 Presentación de la declaración

• El contribuyente registrado en el ISD debe presentar una declaración del ISD en el formulario GSTR-6 antes del 13 del mes siguiente.
• La declaración revelará el importe del ITC recibido contra el Servicio de Entrada Común, tal como se rellena automáticamente en el GSTR-6A, y el ITC distribuido por el ISD a las sucursales.
• La distribución del ITC no puede superar el ITC recibido por el ISD.
• El ITC del GSTR-6A se rellenará automáticamente en función de la factura cargada por el proveedor correspondiente en el GSTR-1.
• Además, el ITC disponible para su distribución se distribuirá en el mismo mes.

5.4 Puntos clave que deben tenerse en cuenta al distribuir el ITC

• El ITC del servicio de insumos comunes se distribuirá a la persona a la que pertenezca dicho ITC;
• La cantidad de ITC elegibles y no elegibles (según la Sección 17 (5) de la Ley CGST) se distribuirá por separado;
• El ITC por cuenta del CGST, el SGST y el IGST se distribuirá por separado;
• El crédito IGST se distribuirá como IGST a todos los destinatarios;
• El crédito CGST y SGST se distribuirá de la siguiente manera:
  • CGST y SGST, si el destinatario se encuentra en el mismo estado;
  • IGST, si el destinatario se encuentra en otro estado

• El ISD emitirá una nota de crédito según la Regla 54 (1) cuando se requiera reducir el crédito distribuido por cualquier motivo. El ITC distribuido se reducirá en la misma cantidad en que se distribuyó;
• Una cantidad adicional de ITC se distribuirá mediante una nota de débito;
• El ITC se distribuirá incluso a aquellos destinatarios que se dediquen a realizar suministros exentos o que no estén registrados de otro modo en virtud de la Ley del GST.

5.5 Forma de distribución del crédito tributario soportado

Según la Regla 39 del Reglamento del CGST leído junto con el artículo 20 de la Ley del CGST, el ITC se distribuirá de la siguiente manera a partir del 1 de abril de 2025:

• El ITC se distribuirá proporcionalmente en función del volumen de negocios o prorrateado del Estado receptor durante el período correspondiente.
• El ITC que se distribuirá se calculará mediante la siguiente fórmula:

C 1 = (t 1/T) x C

Dónde,

«C»: Crédito que se distribuirá,

volumen de negocios «t1» del destinatario durante el período correspondiente;

«T» es la suma del volumen de negocios de todos los beneficiarios, para los que el ITC es común

distribuirse, durante el período correspondiente

• Período relevante significará:
  • Si el destinatario facturó durante el ejercicio financiero anterior, dicho ejercicio financiero anterior;
  • Si algunos o todos los beneficiarios no tuvieron ningún volumen de negocios en el ejercicio financiero anterior, el último trimestre para el que se disponga de detalles sobre dicho volumen de negocios de todos los beneficiarios, anterior al mes durante el cual se distribuirá el crédito;

• Por volumen de negocios se entenderá, en relación con cualquier persona registrada que se dedique al suministro de bienes sujetos a impuestos, así como a bienes no sujetos a impuestos en virtud de la presente Ley, el valor del volumen de negocios, reducido por el importe de cualquier arancel o impuesto recaudado en virtud de las entradas 84 y 92A de la Lista I del Séptimo Anexo de la Constitución y las entradas 51 y 54 de la Lista II de dicho Anexo.

5.6 Ejemplo de distribución del ITC:

• El distribuidor de servicios de entrada está registrado en el estado de Delhi
• ITC común: 70 000 INR con el IGST y 1 400 000 INR con el CGST y el SGST;
• Destinatarios: 4 GSTIN ubicados en Delhi, Bengala Occidental, Maharashtra y Punjab
• Volumen de negocios de los destinatarios:
  • Delhi: 20 lakhs
  • Bengala Occidental: 50 lakhs
  • Maharastra: 30 lakhs
  • Punjab: 40 lakhs

• En tal caso, se distribuirá el siguiente ITC:

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5.7 Procedimiento de distribución del ITC en el marco del RCM

• Cuando algún servicio de entrada común esté cubierto por el mecanismo de cobro inverso, en ese caso, el registro regular del GST en el estado en el que esté registrado el ISD pagará el GST de dicho servicio a través del RCM al presentar el GSTR-3B.
• Luego, dicho ITC se transferirá al ISD mediante la emisión de una factura, como se especifica en la Regla 54 (1A) del Reglamento del CGST;
• Ahora, el ISD utilizaría y distribuiría este ITC a los destinatarios de la misma manera de distribución que se explicó anteriormente para las facturas con cargo a plazo.
• La provisión de distribución del ITC en el marco del RCM entrará en vigor a partir del 1 de abril de 2025.

6. Puntos de acción clave para las empresas

Teniendo en cuenta el período limitado para la implementación de las disposiciones obligatorias sobre los distribuidores de servicios de insumos, la empresa debe reaccionar de manera proactiva ante dicha modificación del GST y tomar todas las medidas necesarias que sean necesarias para la distribución sin problemas de los servicios de insumos comunes a través de las disposiciones del ISD.

Los siguientes son los puntos de acción clave para el año fiscal 2025-26:

1. Obtenga el registro del GST como ISD: Los contribuyentes deben distribuir el ITC común como distribuidores de servicios de entrada. Para ello, el contribuyente debe obtener un registro independiente del GST como ISD en el estado desde el que vaya a distribuirse el ITC. Teniendo en cuenta el tiempo que lleva el proceso de registro del GST, los contribuyentes deben solicitar el registro del GST lo antes posible.

2. Incorpore cambios en el software: el ISD es necesario para generar las facturas para la distribución del ITC y las mismas deben contabilizarse con precisión en los libros de cuentas. Por lo tanto, los contribuyentes deben realizar las modificaciones necesarias en el software para generar una factura adecuada.

3. Calcule el volumen de negocios de todas las sucursales por adelantado: el volumen de negocios es la base para la distribución del ITC a las sucursales. Por lo tanto, los contribuyentes deben calcular el volumen de negocios de todas las sucursales por adelantado para aplicar sin problemas las disposiciones del ISD.

4. Actualice el GSTIN del ISD con todos los proveedores: Todos los proveedores deben estar informados con antelación sobre el GSTIN del distribuidor de servicios de entrada para que el ITC común se reciba en el GSTIN del ISD y se distribuya desde allí.

7. Sanciones por incumplimiento de las disposiciones del ISD

• Según la Sección 21, cuando el ISD distribuya el crédito en contravención de las disposiciones de la Ley CGST, lo que resulta en una distribución excesiva del ITC, dicho exceso de crédito distribuido se recuperará de dichos destinatarios junto con los intereses, tal como se especifica en la Sección 73 o la sección 74 o la sección 74A de la Ley CGST.

• Además, según el artículo 122 (1) (ix) de la Ley CGST, cuando un sujeto pasivo tome o distribuya el ITC en contravención del artículo 20, dicha persona estará obligada a pagar más la siguiente cantidad:
  • multa de 10.000 INR; o
  • Un monto equivalente al crédito tributario soportado distribuido de manera irregular.

• Cuando un sujeto pasivo esté obligado a registrarse como distribuidor de servicios de entrada pero no lo haga, se le impondrá una multa de 10.000 INR/-.

Conclusión:

Las disposiciones del ISD anteriores podrían haberse evitado antes aumentando la factura mediante un mecanismo de cobro cruzado y, en ese caso, no era necesario registrarse por separado como distribuidor de servicios de entrada. Sin embargo, a partir del 1 de abril de 2025, las disposiciones del ISD pasarán a ser obligatorias y todas las entidades que reciban un ITC común deberán registrarse por separado en el GST como distribuidoras de servicios de insumos y distribuir el ITC común mediante la presentación del GSTR-6