Las disposiciones específicas y elaboradas relacionadas con el crédito fiscal soportado figuran en el Capítulo V (artículos 16 a 21) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017, que contiene varias disposiciones. La sección 17 de la Ley CGST de 2017 contiene disposiciones relacionadas con Reparto del crédito y créditos bloqueados o cuando el crédito fiscal sobre los insumos no esté disponible para su utilización, es decir, un crédito fiscal sobre los insumos no elegible en virtud del GST.
Teniendo en cuenta el hecho de que el impuesto sobre bienes y servicios («GST») es un impuesto basado únicamente en el valor agregado, el crédito tributario soportado («ITC») es un concepto fundamental para tal fin. Al utilizar el ITC de los impuestos pagados sobre los insumos, los servicios de insumos o los bienes de capital, los contribuyentes pagan el GST únicamente sobre el valor agregado. Por lo tanto, el ITC sujeto al GST es un punto importante para convertirse en una empresa que cumpla con el GST.
Si hace uso o utiliza una cantidad incorrecta del crédito fiscal soportado al presentar su declaración del GST, se le impondrán fuertes sanciones y multas. Por lo tanto, debe conocer los rubros en los que el crédito tributario soportado no está disponible.
En esta publicación, hablaremos en detalle sobre el ITC bloqueado por la ley GST.
Cuando un sujeto pasivo registrado tiene derecho a solicitar un crédito fiscal soportado si lo pagó en el momento de la compra de insumos, servicios de insumos o bienes de capital bajo la denominación CGST, SGST, IGST o UTGST, que puede utilizarse para el pago de la obligación tributaria repercutida. Sin embargo, hay varios casos en los que los tasadores no pueden solicitar el crédito tributario soportado del GST pagado mientras reciben o compran bienes o servicios.
El crédito tributario por insumos no elegibles o el crédito bloqueado representan un costo para la empresa.
La sección 17 de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 establece todos los escenarios y casos en los que el crédito no está disponible según el propósito del uso del artículo y la naturaleza del artículo.
Los siguientes son los casos en los que el crédito de entrada en virtud del GST no está disponible:
Si los bienes y servicios adquiridos se utilizan en parte con fines comerciales y en parte para otros fines, se permitirá el uso del ITC en la medida en que dicho artículo se utilice con fines comerciales. Por lo tanto, el ITC no está permitido en la medida en que no esté permitido su uso para otros fines.
La forma en que el ITC determina si se utiliza con fines comerciales y otros fines se establece en la Regla 42 del Reglamento del CGST de 2017.
Cuando los bienes y servicios adquiridos se utilicen en parte para fabricar suministros imponibles* (es decir, artículos a los que se aplica el GST) y en parte para fabricar suministros exentos (es decir, artículos a los que no se aplica el GST), se permitirá el ITC en la medida en que dicho artículo se utilice para fabricar suministros sujetos a impuestos, incluidos los suministros con calificación cero.
* El suministro exento incluye:
La razón por la que el ITC no es admisible los artículos exentos es que no se paga ningún GST el suministro exterior, por lo tanto, no se debe dar ningún ITC sobre el suministro interno.
Forma de distribución del ITC entre el utilizado para realizar suministros sujetos a impuestos y el suministro exento se establece en virtud de la Regla 42 del Reglamento de la CGST de 2017.
Las compañías bancarias o las instituciones financieras se dedican al negocio de aceptar depósitos, conceder préstamos o anticipos.
En estos préstamos y depósitos concedidos, las compañías bancarias o las instituciones financieras reciben ingresos por intereses. Sin embargo, los intereses recibidos se consideran una oferta exenta a los efectos del GST y, por lo tanto, la empresa bancaria o institución financiera no está obligada a pagar el GST sobre dichos ingresos por intereses.
Por lo tanto, según el artículo 17 (2) de la Ley CGST, dado que las empresas bancarias se dedican a un suministro exento, no tienen derecho a solicitar el ITC correspondiente.
Sin embargo, para simplemente trabajar, el artículo 17 (4) daba otra opción a estas empresas para solicitar el ITC hasta el 50% y el resto se mantenía caducado.
Anteriormente, el ITC estaba restringido a todos los tipos de vehículos motorizados; sin embargo, a partir del 1 de febrero de 2019, el crédito fiscal soportado solo se restringirá en el caso de vehículos motorizados para el transporte de personas con una capacidad aprobada de hasta 13 personas (incluido el conductor).
Sin embargo, dicho vehículo motorizado, cuando se utilice para los siguientes fines, se permitirá el ITC incluso si la capacidad de asientos es igual o inferior a 13 personas.
En otras palabras, para todos los vehículos motorizados con una capacidad aprobada de más de 13 personas, se permitiría el ITC.
En el caso de embarcaciones y aeronaves, el crédito fiscal soportado solo estará disponible cuando las embarcaciones y aeronaves se utilicen para:
A partir del 1 de febrero de 2019, servicios de seguro general, reparación y mantenimiento en la medida en que se refieran a vehículos de motor, embarcaciones o aeronaves
Por lo tanto, dado que los alimentos y bebidas son de carácter personal, el ITC no está disponible para alimentos y bebidas ni para catering al aire libre. Sin embargo, si una persona registrada se dedica al suministro externo de bienes y servicios de la misma categoría, puede solicitar el ITC.
Al igual que los alimentos y bebidas, el gimnasio, el club y los servicios de belleza y salud también son de naturaleza personal. Por lo tanto, el ITC no está autorizado a pagar el GST por dichos servicios. Por lo tanto, si te apuntas a algún tipo de membresía, como un centro de fitness, un club deportivo, un centro de yoga, etc., el ITC no podrá hacer ninguna reclamación.
Si extiende algún beneficio de viaje a sus empleados durante las vacaciones, como una licencia o una concesión de viaje a casa, no se permitirá el pago del GST por la reserva del viaje.
Sin embargo, si los paquetes de viaje incluyen fines comerciales, el ITC estará disponible.
Por ejemplo, si se reservan billetes de avión para empleados que viajan con fines de reunión de negocios, se permite el uso del ITC en dichos billetes de avión. Sin embargo, si los billetes de avión se reservan para que los empleados viajen personalmente, no estará disponible el ITC.
Bajo el régimen anterior al GST, los contratos de trabajo siempre han sido motivo de controversia sobre la bifurcación de los mismos entre bienes y servicios. Sin embargo, esta cuestión se resuelve con arreglo a la ley del GST, ya que el contrato de trabajo se clasifica como «servicio» en el GST.
Sin embargo, el artículo 17 niega claramente el beneficio del ITC por los servicios por contrato de trabajo recibidos en relación con la construcción* de bienes inmuebles, incluso si los mismos se utilizan con fines comerciales. Por ejemplo, si una persona registrada lleva a cabo la construcción de sus locales de oficinas o fábricas, no se le permitirá pagar el IVA pagado por dicho servicio, incluso si el ITC se utiliza con fines comerciales.
Excepción: Sin embargo, el ITC del GST pagado por los servicios de contrato de trabajo está permitido en los siguientes casos:
*Construcción: Con este fin, la construcción incluye la reconstrucción, la renovación, las adiciones o alteraciones o reparaciones, en la medida de la capitalización, de dicho bien inmueble.
** Para este propósito, por «planta y maquinaria» se entiende los aparatos, equipos y maquinaria fijados a la tierra mediante cimientos o soportes estructurales que se utilizan para suministrar bienes o servicios hacia el exterior, o ambos, e incluye dichos cimientos y soportes estructurales, pero excluye:
(i) terrenos, edificios o cualquier otra estructura civil;
(ii) torres de telecomunicaciones; y
(iii) tuberías tendidas fuera de las instalaciones de la fábrica
Nota: Hay muchas sentencias en contra de esta disposición.
El ITC no estará disponible para los bienes y servicios por los que un concesionario de composición pague impuestos, es decir, si el proveedor paga el GST. bajo esquema de composición según la sección 10, el destinatario no tendrá derecho a reclamar el ITC del mismo.
En caso de pérdida, destrucción, amortización, robo o eliminación de la mercancía como obsequio o distribuida como muestra gratuita, el destinatario no tiene derecho a solicitar el ITC, ya que el destinatario no paga ningún GST de producción por dichos productos.
En tales casos, el ITC debe anularse automáticamente en caso de que el ITC se haya apoderado anteriormente de dichos bienes.
El ITC no está disponible en Rent-a-Cab. Los servicios de seguro de vida y seguro médico no permitirán ningún pago del ITC. Por ejemplo, si un empleador ofrece un seguro de vida o de salud a sus empleados, el ITC no está autorizado a pagar el GST por dicho servicio. El ITC del alquiler de taxis tampoco está disponible, incluso si los mismos se utilizan con fines comerciales.
Sin embargo, en los siguientes casos, se permitirá al ITC que:
Los contribuyentes no residentes solo pueden utilizar el ITC para los bienes que han importado. Aparte de eso, un contribuyente no residente no puede hacer uso del ITC para los bienes o servicios que haya recibido. Sin embargo, las personas del NRTP que importan bienes y servicios tienen derecho a solicitar el ITC.
Los créditos tributarios soportados no están disponibles para el GST pagado en los casos de fraude o de cualquier declaración errónea o supresión deliberada de los hechos.
