El Tribunal Superior de Gujarat dictamina que la reclamación de una devolución de un tipo de derecho más alto no es una razón válida para rechazar el reembolso del IGST sobre las exportaciones
Los retrasos irrazonables en la concesión del reembolso del Impuesto Integrado sobre Bienes y Servicios («IGST») han afectado a varios exportadores en el pasado reciente. Ha habido varios casos en los que los contribuyentes han tenido que recurrir ante el Tribunal Superior a fin de obtener medidas e instrucciones específicas para la concesión de las devoluciones del IGST, y también en casos en los que la devolución del IGST ha sido mayor a las exportaciones.
La devolución de derechos es uno de los incentivos a la exportación que ofrece el Gobierno de la India en virtud de la Política de Comercio Exterior. Según la decisión política adoptada por el Gobierno de la India, es posible que los exportadores que se acojan a una devolución de derechos más alta no tengan derecho a la devolución del IGST por sus exportaciones. Sin embargo, la ley del GST no permitía el mismo motivo para retener los reembolsos.
En el caso de M/s. Amit Cotton Industries [R/ Solicitud civil especial núm. 20126 de 2018], el Tribunal Superior de Gujarat («HC») dictaminó que la reclamación de devolución de derechos no es una razón válida para retener injustificadamente las devoluciones del IGST. El Tribunal Supremo sostuvo que la devolución del IGST por concepto de devolución más elevada reclamada en concepto de exportación debía tramitarse inmediatamente y sin demora, con un interés simple del 7% anual.
1. Hechos en Reembolso del IGST cuando se reclama una mayor devolución en las exportaciones
- El contribuyente es una fábrica desmotadora de algodón, se dedicó al negocio de adquirir algodón crudo a los agricultores, desmotarlo, prensarlo, llevar a cabo el proceso necesario, convertirlo en fardos y luego exportar estos fardos de algodón fuera de la India.
- El contribuyente está registrado según la ley del GST. El suministros externos hechas por el contribuyente están sujetas a impuestos según la ley del GST.
- Sin embargo, dado que el contribuyente exporta los suministros fuera de la India, los suministros pueden considerarse «suministro a tasa cero» de conformidad con la sección 16 de la Ley IGST.
- Según la Sección 16 (3) (b) leída junto con la Sección 54 de la Ley IGST, el contribuyente tiene la opción de solicitar el reembolso de los bienes exportados en la medida del IGST pagado por los bienes exportados.
- Para solicitar el reembolso, la factura de envío presentada por el contribuyente se considerará una solicitud de reembolso del IGST, de conformidad con la Regla 96 del Reglamento Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Reglamento del CGST»).
- El contribuyente había emitido facturas comerciales, facturas de exportación y facturas de envío. La línea naviera había generado el manifiesto general de exportación y el conocimiento de embarque. El contribuyente también proporcionó los detalles de exportación pertinentes en las declaraciones mensuales del formulario GSTR-3B.
- A pesar de los repetidos seguimientos, las autoridades del GST no habían entregado el reembolso del IGST al contribuyente
2. Argumentos del contribuyente en Reembolso del IGST cuando se reclama una mayor devolución en las exportaciones
- Disposiciones de la ley GST: Según las disposiciones de la Sección 54 de la Ley CGST leídas junto con la Sección 16 de la Ley IGST, las autoridades del GST deben procesar y emitir inmediatamente el reembolso del IGST pagado en el momento de la exportación de mercancías, considerando las facturas de envío como una solicitud de reembolso del IGST.
- Retraso en la concesión del reembolso del IGST: La exportación se realizó en julio de 2017, pero el IGST no se reembolsó hasta junio de 2019. Las autoridades del GST no han asignado ningún motivo hasta la fecha para retener el reembolso del IGST. A pesar de varios seguimientos con las autoridades del GST, la devolución del IGST no fue sancionada.
- Reclamación por exceso de impuestos: Las autoridades del GST habían informado verbalmente al contribuyente de que el reembolso del IGST no se sancionaría, ya que el contribuyente había reclamado una devolución del 1% con respecto a los bienes exportados, frente al 0,15%.
- Reembolso de la devolución de derechos junto con los intereses: La ley del GST no contenía ninguna disposición en virtud de la cual se pudiera retener el reembolso del IGST debido a una reclamación de devolución excesiva. Sin embargo, dado que el contribuyente sufría una crisis de liquidez y necesitaba urgentemente el importe de la devolución, el saldo, es decir, el 0,85% (entre el 1% y el 0,15%), junto con los intereses. También se informó de lo mismo a las autoridades competentes en materia de devoluciones.
- Motivo de la retención del reembolso del IGST: Al escribir un correo electrónico a las autoridades del GST, una respuesta indica que el único motivo para retener el reembolso del IGST es la reclamación de devolución del exceso de derechos y las disposiciones de la Circular núm. 37/2018, de Aduanas, de fecha 9 de octubre de 2018.
3. Argumentos de las autoridades del GST en Reembolso del IGST cuando se reclama una mayor devolución en las exportaciones
- Inconveniente de mayor carga disponible: El contribuyente no tiene derecho a solicitar el reembolso del IGST pagado, ya que se utilizó la devolución de derechos más altos. Por lo tanto, el artículo 16 de la Ley IGST, así como las disposiciones del artículo 54 de la Ley CGST, no son aplicables.
- El reembolso de la devolución del exceso de derechos es una acción unilateral: el reembolso de la devolución del impuesto diferencial por parte del contribuyente es un acto unilateral del contribuyente no reconocido por la ley.
- El mecanismo de reembolso del IGST es un proceso electrónico: el mecanismo de reembolso del IGST se basa en el sistema y se procesa electrónicamente de acuerdo con la declaración que figura en la factura de envío presentada por el contribuyente y los detalles mencionados en la declaración del GST. El sistema rechazó automáticamente el reembolso del IGST al alegar una devolución mayor.
- Circular sobre la devolución de impuestos: De conformidad con la circular n.º 37/2018 — Aduanas, de 9 de octubre de 2018, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC»):
- Los exportadores aprovechan la opción de aceptar la devolución con una tasa más alta en lugar del reembolso del IGST por su propia voluntad como parte de la documentación o los formularios prescritos.
- Si los exportadores hacen uso de esta opción y presentan una declaración al tiempo que solicitan la tasa de devolución más alta, no estaría justificado permitir a los exportadores hacer uso de la restitución del IGST después de haber solicitado inicialmente el beneficio de una devolución más alta.
- Circulares del CBIC vinculantes para las autoridades del GST: Las circulares del CBIC son vinculantes para las autoridades del GST y, por lo tanto, las autoridades del GST no podrían adoptar una postura diferente a la que el CBIC ordenó que siguiera.
4. Disposiciones de la ley del GST: reembolso del IGST cuando se reclama una mayor devolución en las exportaciones.
- Suministros con clasificación cero: Según la sección 16 de la Ley IGST, ciertos suministros, como las exportaciones, son elegibles para obtener una calificación cero. Un contribuyente registrado que fabrique suministros con calificación cero tiene derecho a solicitar un reembolso según las opciones previstas en los artículos 16 (3) (a) y 16 (3) (b) de la Ley CGST.
- Reembolso del IGST: Según el artículo 54 de la Ley CGST, cualquier persona que solicite el reembolso del IGST y de los intereses pagados por dichas exportaciones presentará una solicitud antes de que venzan dos años a partir de la fecha correspondiente, de la forma y manera que se prescriban.
- Solicitud de reembolso: Según la Sección 57 de la Ley del CGST, al recibir dicha solicitud según la Sección 54, el funcionario jurisdiccional del GST quedará satisfecho y emitirá una orden de concesión del reembolso del IGST.
- La factura de envío se considerará como una solicitud de reembolso: La regla 96 del Reglamento del CGST prevé una consideración ficticia, ya que la factura de transporte presentada por el exportador se considera una solicitud de reembolso del IGST pagado por las mercancías exportadas.
- Retención del reembolso del IGST según la ley del GST: Según la Regla 96 (4) de las Reglas del CGST, la solicitud de reembolso del IGST solo se puede retener en las dos circunstancias siguientes:
- se ha recibido una solicitud del funcionario jurisdiccional del GST para retener el pago del reembolso del IGST debido a la solicitud de reembolso en virtud de la Sección 54 (10) o 54 (11) de la Ley CGST
- el oficial de aduanas correspondiente determina que las exportaciones violaron las disposiciones pertinentes de la Ley de Aduanas de 1962.
5. Análisis realizado por el HC en Reembolso del IGST cuando se reclama una mayor devolución en las exportaciones
- No están cubiertos por las restricciones: El contribuyente ha demostrado que su caso no está cubierto por las restricciones contenidas en la Regla 96 (4) del Reglamento del CGST.
- El razonamiento de las autoridades del GST no es aceptable: La postura de las autoridades del GST de que el contribuyente había hecho uso de una devolución de derechos más altos, no hay ninguna disposición para aceptar el reembolso de dicha devolución de derechos más altos y no hay ninguna opción disponible en el sistema para considerar la solicitud de reembolso del IGST no es aceptable.
- Confianza depositada en el inconveniente de Circular of Duty: Si el reembolso se rechaza únicamente sobre la base de la circular núm. 37/2018, de Aduanas, de fecha 9 de octubre de 2018, lo mismo no es sostenible en virtud de la ley del GST. No puede afirmarse que la circular tenga fuerza legal si es contraria a las normas legales, en particular a la regla 96 del Reglamento del CGST.
- Cronología de los eventos: Teniendo en cuenta las fechas de la transacción y la circular en la que se basan las autoridades del GST, el argumento de las autoridades del GST no es aceptable, ya que la circular está fechada el 9 de octubre de 2018, mientras que la exportación tuvo lugar el 27 de julio de 2017. Además, la circular explica las disposiciones en materia de devolución de derechos y no tiene nada que ver con la concesión de la restitución del IGST.
6. Sentencia del HC
- La regla 96 del Reglamento del CGST es muy clara e inequívoca.
- El contribuyente tiene derecho al reembolso del IGST pagado por los bienes exportados a Bangladesh, incluso si se ha reclamado una devolución de derechos.
- Las autoridades del GST ordenaron sancionar inmediatamente el reembolso del IGST junto con un interés simple del 7% desde la fecha de la factura de envío hasta la fecha del reembolso real.
- La orden debe considerarse como «regla absoluta», es decir, la orden que debe ejecutarse de una vez e inmediatamente, sin demora.
7. Conclusión
La sentencia del HC ha aclarado la posición legal de que el reembolso del IGST cuando se reclame una devolución mayor a las exportaciones solo puede retenerse en las circunstancias permitidas por la ley y no se retendrá de manera injustificada.
Si bien la intención de las autoridades del CBIC y del GST al aplicar las disposiciones de la Circular sobre el reembolso del IGST, cuando se alegaba una mayor devolución a las exportaciones, era garantizar que ningún exportador se beneficiara doblemente por la misma transacción, lo mismo no tiene autoridad en virtud de las disposiciones vigentes de la ley del GST.
Cuando el gobierno contemple ampliar el alcance de las restricciones para la concesión del reembolso, es posible que lo mismo solo tenga que introducirse mediante una enmienda a las disposiciones existentes de las leyes del GST relacionadas con el reembolso del IGST, cuando se reclame una mayor devolución a las exportaciones.
Lea más en ACLARACIÓN SOBRE CUESTIONES RELACIONADAS CON EL REEMBOLSO
