El reembolso del ITC es un componente clave del impuesto sobre bienes y servicios («GST»), y es un requisito previo para que el departamento garantice el buen funcionamiento del mismo a fin de evitar cualquier aumento innecesario en el costo de los bienes y servicios. Sin embargo, varios problemas siguen evolucionando con el uso del sistema. El gobierno ha emitido varias circulares sobre el GST para frenar estos problemas.
El Departamento ha recibido varias solicitudes de aclaración sobre algunos temas relacionados con el reembolso en virtud del GST.
¡Estamos muy contentos de compartir esto con ustedes, ya que nuestros esfuerzos finalmente han traído un suspiro de alivio a los contribuyentes de todo el país! Una nueva enmienda a las leyes sobre el GST permitirá «ir de discotecas» Reclamaciones de reembolso del GST A lo largo de dos ejercicios financieros».
Circular para Solicitudes de reembolso del GST en dos ejercicios financieros
Según la circular reciente, la enmienda citaba una referencia a la petición de M/S Pitambra Books Private Limited presentada ante el Tribunal Superior de Delhi. M/S Pitambra Books Private Limited es uno de nuestros clientes más valiosos. Nos enorgullece decir que nuestra asistencia y asesoramiento profesionales han ayudado a M/S Pitambra Books a presentar una demanda ante el Tribunal Superior de Delhi contra el error de la circular que impedía a nuestro cliente solicitar la devolución del GST.
La medida se otorgó en la circular núm. 135/05/2020 para permitir la acumulación de solicitudes de reembolso a lo largo de dos ejercicios financieros, citando la referencia de M/s Pitambra books Pvt Ltd. La medida se produjo después de que presentáramos una petición judicial ante el Tribunal Superior de Delhi en el caso de M/s Pitambra books Pvt ltd, donde el Honorable Tribunal Superior sostuvo que las circulares pueden suplantar pero no complementar la ley. Las circulares pueden mitigar la severidad prevista en la ley y pueden otorgar medidas cautelares más allá de lo que establece la ley pertinente. Sin embargo, el Gobierno no está facultado para retirar ningún beneficio ni imponer condiciones más estrictas que no estén previstas en la propia ley.
Además de la ayuda anterior, el departamento también ha aclarado algunos puntos importantes a través de la circular del GST núm. 135/05/2020, del GST, fechada el 31 de marzo de 2020, como:
- Denegación del reembolso del ITC acumulado a causa de la reducción de la tasa del GST,
- Cambios en la forma de reembolso en casos distintos del suministro a tasa cero o la presunta exportación
- Un requisito adicional de proporcionar detalles del código HSN/SAC en el anexo 2A
- No se reembolsarán las facturas que no aparezcan en el GSTR-2A
1. Se permite agrupar las solicitudes de reembolso del GST a lo largo de los ejercicios financieros
Asunto:
- En ambas circulares, la restricción consistía en agrupar el período impositivo a lo largo de los ejercicios financieros para solicitar un reembolso. Sin embargo, era posible agrupar los períodos impositivos de los mismos ejercicios financieros.
- En el asunto impugnado anteriormente Honorable Tribunal Superior de Delhi en el caso de nuestro cliente M/s Pitambra Books Pvt Ltd., El Honorable Tribunal Superior sostuvo que las circulares podían suplantar pero no complementar la ley. Las circulares pueden mitigar la severidad prevista en la ley y pueden otorgar medidas cautelares más allá de lo que establece la ley pertinente. Sin embargo, el Gobierno no está facultado para retirar ningún beneficio ni imponer condiciones más estrictas, lo que no forma parte de la propia ley.
- En consecuencia, el Honorable HC sostuvo que la restricción a la acumulación de períodos impositivos a lo largo de los ejercicios financieros es completamente arbitraria y debe anularse. En consecuencia, el Hon'ble HC ordenó al Gobierno que, o bien abriera el portal en línea para que el peticionario pudiera presentar la devolución de impuestos electrónicamente, o bien que la aceptara manualmente en un plazo de cuatro semanas a partir de la fecha de la orden.
- Del mismo modo, el problema también se enfrenta a comerciantes exportadores ya que reciben los suministros de bienes en el último trimestre de un ejercicio financiero y los exportan en el siguiente ejercicio financiero, es decir, a partir de abril. Por lo tanto, la restricción impuesta por la circular también prohíbe el reembolso del ITC devengado en esos casos.
Aclaración:
- El Departamento ha aclarado que en la Sección 16 de la Ley IGST de 2017 y en la Sección 54 de la Ley CGST de 2017 no se prohíben las discotecas de diferentes períodos impositivos a lo largo del ejercicio financiero.
- En consecuencia, el departamento ha decidido eliminar la restricción a la acumulación de períodos impositivos a lo largo de los ejercicios financieros. En consecuencia, la circular del GST núm. 125/44/2019-GST, de 18 de noviembre de 2019, se modifica en esa medida, es decir, no se aplicará la restricción a la acumulación de solicitudes de reembolso a lo largo de los ejercicios financieros.
2. No se reembolsará el crédito tributario soportado (ITC) acumulado debido a la reducción de la tasa del GST
Problema sobre las solicitudes de reembolso del GST en dos ejercicios financieros:
- La sección 54 (3) (ii) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 prevé el reembolso del ITC acumulado a causa de la estructura de derechos invertidos o estructura impositiva invertida.
- Sin embargo, la Junta ha observado que algunos de los solicitantes han solicitado el reembolso del ITC acumulado debido a la reducción de los tipos del GST sobre los mismos productos en virtud de una estructura de derechos invertidos. Por ejemplo, un comerciante compró un bien en forma de «X» y obtuvo un IVA del 18%. Sin embargo, posteriormente, el tipo del GST aplicable a la categoría «X» se redujo al 12%. En este caso, dicho comerciante solicitó la devolución del ITC acumulado debido a dicha reducción del tipo en virtud del artículo 54 (3) (ii) de la Ley CGST de 2017.
Aclaración sobre las solicitudes de reembolso del GST en dos ejercicios financieros:
- El Departamento aclaró que el reembolso del ITC acumulado en términos de la Sección 54 (3) (ii) de la Ley CGST de 2017 está disponible cuando el crédito se ha acumulado debido a que la tasa impositiva sobre los insumos es superior a la tasa impositiva sobre los suministros de productos.
- Sin embargo, en el caso dado, los insumos y los productos son los mismos y atraen diferentes tipos impositivos en diferentes momentos. Por lo tanto, dado que no hay ningún cambio en los insumos o los productos, este escenario no está contemplado en las disposiciones del artículo 54 (3) (ii) de la Ley CGST.
- Por lo tanto, el departamento aclaró que el reembolso del ITC acumulado en virtud de la sección 54 (3) (ii) de la Ley CGST no debería aplicarse en los casos en que los suministros de entrada y salida sean los mismos.
3. Cambio en la forma de reembolso de los impuestos pagados por los suministros distintos de los suministros con calificación cero
Emisión sobre las solicitudes de reembolso del GST a lo largo de dos ejercicios financieros:
- La circular maestra del GST núm. 125/44/2019-GST, de fecha 18 de noviembre de 2019, enumera 12 categorías en las que se puede presentar una solicitud de reembolso. En estas categorías, algunas se refieren al suministro con tasa cero o a la presunta exportación, y otras se refieren a otros escenarios.
- La siguiente categoría puede ser distinta de la oferta con tasa cero o la categoría considerada exportación:
- Reembolso del pago excesivo de impuestos;
- En caso de devolución del impuesto sobre una entrega intraestatal que posteriormente se convierte en entrega interestatal y viceversa;
- Reembolso a cuenta de una tasación/evaluación provisional/apelación/cualquier otro pedido;
- Reembolso a cuenta de «cualquier otro» motivo o motivo.
- En el escenario actual, si un contribuyente solicita un reembolso en virtud de cualquiera de las categorías mencionadas anteriormente, puede obtener dicho reembolso en su libro de caja electrónico incluso si el contribuyente ha realizado el pago de los impuestos a través del ITC o parcialmente del ITC y parcialmente en efectivo.
Aclaración sobre las solicitudes de reembolso del GST en dos ejercicios financieros:
- La concesión del reembolso en efectivo podría llevar al cobro de saldos crediticios. Por lo tanto, el departamento ha aclarado que si el contribuyente solicita un reembolso en cualquier categoría que no sea el suministro con tasa cero o la presunta exportación, entonces la persona puede hacer uso del reembolso en su libro de crédito electrónico o libro de caja electrónico en la misma proporción en que se efectuó el pago original de los impuestos.
- Por lo tanto, en los casos en que el impuesto a reembolsar se haya pagado originalmente debitando tanto el libro de caja electrónico como libros de crédito electrónicos luego, el reembolso se pagará tanto en efectivo como en libros de crédito.
- Con el fin de bifurcar el importe entre el crédito y el efectivo, se utilizará la misma proporción en la que se debitaron el efectivo electrónico y el libro de contabilidad crediticia para el pago de la obligación tributaria del período correspondiente para el que se presentó la solicitud de reembolso. Por lo tanto, si el pago se efectuó íntegramente mediante el libro de contabilidad crediticia, el reembolso se efectuará en el libro de contabilidad crediticia.
- Para el importe reembolsable en efectivo, el pago se realizará mediante la emisión de un pedido en el FORMULARIO GST RFD-06. Del mismo modo, se emitirá una orden en el formulario GST PMT-03 para volver a acreditar el importe atribuible al crédito como ITC en el libro de crédito electrónico.
4. Sin reembolso, contra facturas que no reflejen el GSTR-2A
Emisión sobre las solicitudes de reembolso del GST a lo largo de dos ejercicios financieros:
- Según el párrafo 36 de la circular del GST núm. 125/44/2019, el GST de fecha 18 de noviembre de 2019 aclara que el contribuyente puede solicitar el reembolso del ITC utilizado con respecto a las facturas que no aparezcan en el FORMULARIO GSTR-2A. Para ello, el contribuyente debe cargar una copia de dichas facturas.
- Sin embargo, una nueva subregla (4) viene incluida en la Regla 36 del Reglamento del CGST, de 2017, mediante la notificación núm. 49/2019-GST de fecha 9 de octubre de 2019, que establece que se puede reclamar el ITC hasta el 110% del ITC que aparezca en el GSTR-2A del proveedor. Además, no se concederá ningún crédito a las facturas que no figuren en el GSTR-2A.
- En consecuencia, se recibieron varias alegaciones sobre la admisibilidad del ITC en las facturas que no figuran en el formulario GSTR-2A del solicitante.
Aclaración sobre las solicitudes de reembolso del GST en dos ejercicios financieros:
- En este asunto, el departamento ha aclarado que se concederá el reembolso del ITC acumulado. Pero solo de las facturas que figuran en el GSTR-2A del solicitante.
- En consecuencia, el proveedor no puede solicitar la devolución de los impuestos que paga por esas facturas que no aparecen en el GSTR-2A.
5. Nuevo requisito de mencionar el HSN/SAC en el anexo «B» para las solicitudes de reembolso del GST
Emisión sobre las solicitudes de reembolso del GST a lo largo de dos ejercicios financieros:
- En algunos casos, no se permite el reembolso en el ITC acumulado a cuenta de insumos, servicios o bienes de capital. Por lo tanto, es importante que el departamento disponga de información de esa clasificación para procesar el importe correcto del reembolso.
- Sin embargo, los códigos HSN/SAC no aparecen en el GSTR-2A y, por lo tanto, a la autoridad departamental le resulta muy difícil distinguir entre el ITC en materia de insumos, los servicios de insumos o los bienes de capital.
Aclaración sobre las solicitudes de reembolso del GST en dos ejercicios financieros:
- El Departamento ha aclarado que, dado que es importante tener una bifurcación del ITC en cuanto a los insumos, los servicios de insumos o los bienes de capital y los mismos no están disponibles en el GSTR-2A, por lo tanto, se agregará una columna relacionada con el código HSN/SAC en la declaración de facturas relacionadas con el suministro interno según Anexo — B de la circular del GST núm. 125/44/2019- GST de fecha 18 de noviembre de 2019 para identificar fácilmente entre los suministros de bienes y servicios.
- Por lo tanto, de ahora en adelante, los solicitantes deben mencionar el código HSN/SAC que está disponible en las facturas entrantes. Sin embargo, si el proveedor no tiene que mencionar el código HSN/SAC en la factura, el solicitante no necesita especificar el código HSN/SAC con respecto a dicha entrega interna.
