El lugar de administración efectiva (POEM) determina el lugar donde se encuentra realmente la administración de la empresa para determinar el estado residencial correcto de la empresa a efectos del impuesto sobre la renta. Según la sección 6 (3) modificada de la Ley del Impuesto sobre la Renta, una empresa se considerará residente si:
- Es una empresa india; o
- Su lugar de gestión eficaz en ese año está en la India
Las empresas extranjeras se dividen en sociedades extranjeras activas y sociedades extranjeras pasivas para determinar su POEM.
El POEM no es algo que pueda definirse mediante pautas fijas. Hay que comprobar los hechos de cada caso para determinar su POEM. El departamento de impuestos sobre la renta ha especificado ciertos principios básicos que deben tenerse en cuenta al determinar el POEM. Por lo tanto, al determinar el POEM, se deben tener en cuenta los siguientes puntos:
1. Principios a tener en cuenta para determinar el POEM
a. Lugar de la reunión de la Junta
- El lugar donde el Consejo de Administración de la Compañía se reúne y toma decisiones puede considerarse como el lugar de administración efectiva.
- Sin embargo, la junta debe:
- Conserva y ejerce su autoridad para gobernar la empresa; y
- Tome las decisiones comerciales y de gestión clave en la reunión del Consejo que sean necesarias para la empresa en su conjunto.
- Por lo tanto, la mera celebración formal de reuniones de la junta directiva en un lugar no determinará un lugar como POEM. Si los directores toman las decisiones clave en un lugar que no sea el lugar donde se celebran las reuniones formales, ese otro lugar sería relevante para POEM.
b. Delegación de autoridad para tomar decisiones
- El consejo de administración de una empresa puede delegar parte o la totalidad de su autoridad en una u otra persona o comité. En tal caso, el lugar en el que esas otras personas o comités tengan su sede y formulen las estrategias clave se considerará como POEM de la empresa.
- Por ejemplo, un consejo delega la autoridad para tomar las decisiones comerciales y de gestión clave de la empresa en la alta dirección y el consejo se limita a ratificar de forma rutinaria las decisiones adoptadas por dicha alta dirección. En este caso, el POEM de la empresa será el lugar donde estos altos directivos tomen las decisiones clave y no el lugar donde se celebren las reuniones del consejo de administración.
c. Ubicación de la oficina central
- La ubicación de la oficina central de una empresa es un factor importante porque a menudo representa el lugar donde se toman las decisiones clave de la empresa.
- La ubicación de la oficina central de la empresa se puede determinar teniendo en cuenta los siguientes puntos:
- Empresa con una sola ubicación: Lugar donde se encuentran la alta dirección de la empresa y su personal de apoyo y que se presenta al público como el principal lugar de negocios o sede de la empresa.
- Empresa que tiene más de una ubicación: Si la empresa tiene más de una ubicación, por ejemplo, varios miembros de la alta dirección pueden operar en oficinas ubicadas en los distintos países, entonces la oficina central de la empresa estaría donde estos altos directivos:
- se basan principal o predominantemente;
- normalmente regresan a los siguientes viajes a otros lugares; o
- reunirse al formular o decidir las estrategias y políticas clave para la empresa en su conjunto.
- Empresa que tiene más de una ubicación de forma permanente: Si la alta dirección de una empresa opera desde diferentes ubicaciones de forma permanente y los miembros participan en modo virtual en lugar de hacerlo físicamente, la oficina central de la empresa será el lugar donde se encuentren el nivel más alto de administración y su personal de apoyo directo.
- Si la alta dirección está tan descentralizada que no es posible determinar la oficina central de la empresa, la ubicación de la oficina central no tendrá ninguna relevancia para determinar el POEM. En tal caso, se pueden considerar otros factores para determinar el POEM.
d. La ubicación física de la reunión no es relevante
En caso de que las personas que toman decisiones ya no tengan que estar físicamente presentes en un lugar determinado debido a la tecnología moderna, la ubicación física de las reuniones de la junta no será el lugar en el que se tomen las decisiones clave.
En tales casos, POEM será el lugar donde habitualmente residan los directores o las personas que toman las decisiones o la mayoría de ellos.
e. Decisión mediante resolución circular
- Si una empresa toma decisiones mediante resolución circular o votación por turnos, el POEM se determinará teniendo en cuenta los siguientes factores:
- frecuencia de dicha resolución;
- Tipos de decisiones tomadas;
- Dónde se encuentran las partes implicadas en tales decisiones
- La ubicación del proponente de la decisión no será el único factor importante. Más bien, se determinaría quién tiene la autoridad y quién la ejerce para tomar decisiones. El lugar de ubicación de esa persona sería más importante.
f. Decisiones de los accionistas
- Las decisiones de los accionistas no se tendrán en cuenta para POEM
- Hay ciertos asuntos que los accionistas deciden únicamente de acuerdo con los poderes otorgados por la ley de sociedades, como la venta de activos sustanciales de la empresa, la liquidación de la empresa, etc.
- Estas decisiones afectan a la existencia de la empresa o a los derechos de los accionistas. Estas decisiones no se toman para realizar negocios ni desde una perspectiva gerencial o comercial. Por lo tanto, generalmente no son relevantes para la determinación de un POEM.
- Las decisiones de los accionistas se tendrán en cuenta para POEM
- Sin embargo, en ciertos casos, la participación de los accionistas puede convertirse en una gestión eficaz, por ejemplo, mediante un acuerdo formal mediante un acuerdo de accionistas, etc.
- En tal caso, la orientación de los accionistas se transforma en usurpación y puede resultar en que el accionista ejerza una gestión eficaz.
Por lo tanto, debe determinarse caso por caso si la participación de los accionistas se traduce en una gestión eficaz o no.
g. Las decisiones rutinarias no son relevantes para POEM
- La Circular ha aclarado que las decisiones operativas rutinarias del día a día adoptadas por la dirección subalterna e intermedia no son relevantes para determinar el POEM, como el nombramiento del gerente, el gerente sénior, la reparación y el mantenimiento, las políticas de recursos humanos, etc.
- Son las decisiones comerciales y de gestión clave las que son relevantes para determinar el POEM, como la apertura de una nueva planta de fabricación, la interrupción de una línea de productos importante, etc.
- Si las decisiones rutinarias y las decisiones clave de gestión las toma la misma persona, será necesario distinguir los dos tipos de decisiones y, posteriormente, evaluar el lugar en el que se toman las decisiones comerciales y de gestión clave.
h. Principios residuales para determinar el POEM si los factores anteriores no identifican el POEM
Si el POEM no se puede determinar a través de los principios mencionados anteriormente, se pueden considerar los siguientes factores secundarios: -
- Lugar donde se lleva a cabo la actividad principal y sustancial de la empresa; o
- Lugar donde se guardan los registros contables de la empresa.
2. Cómo aplicar los principios rectores para determinar el POEM
- Se ha aclarado que el POEM se determina en función de todos los hechos relevantes relacionados con la administración o el control de la empresa. Ninguno de los principios mencionados anteriormente puede determinar de forma aislada el POEM.
- Por ejemplo.
- Si una empresa extranjera es propiedad en su totalidad de una empresa india, el mero hecho de que su sociedad de cartera esté situada en la India no es una prueba concluyente para establecer que POEM esté en la India.
- Del mismo modo, si el establecimiento permanente de una entidad extranjera está situado en la India, no constituiría en sí mismo una prueba concluyente para determinar que el POEM tiene su sede en la India;
Por lo tanto, todos los principios rectores anteriores deben verificarse colectivamente para determinar el POEM de cualquier entidad.
- Además, estos principios no deben comprobarse en un momento determinado. Más bien, deben tenerse en cuenta las actividades realizadas durante un período de tiempo. Por lo tanto, no se debe adoptar un enfoque «instantáneo».
- Además, si, según los hechos y circunstancias, se determina que durante el año anterior el POEM se encuentra en la India y también fuera de la India, se presumirá que el POEM está en la India si ha estado principal/predominantemente en la India.
3. Invocando un POEMA
- Si algún funcionario evaluador desea iniciar un procedimiento para considerar que una empresa constituida fuera de la India, sobre la base de su POEM, reside en la India, debe solicitar la aprobación previa del Comisionado Principal o del Comisionado.
- Además, si AO propone mantener a una empresa constituida fuera de la India, sobre la base de su POEM, como residente en la India, cualquier conclusión de este tipo debe ser aprobada previamente por un colegio de tres miembros compuesto por los comisionados principales o los comisionados. Además, se dará a la empresa la oportunidad de ser oída antes de dar instrucciones sobre el asunto.
4. Ilustraciones
- La Circular ha compartido algunas ilustraciones para dar una idea de cómo se deben utilizar estos principios rectores para determinar el POEM.
- Por ejemplo.
Estado de los hechos1. La empresa A está constituida en el país X y es una filial al 100% de Indian Company.
2. Todos los activos de la empresa están ubicados en el país X.
3. Todos los empleados también tienen su sede en el país X
4. El 30% de los ingresos totales proviene de transacciones en las que las compras se realizan a empresas asociadas y las ventas también se realizan a empresas asociadas.
5. El 10% de los ingresos totales proviene de las regalías1. Como menos del 50% de los ingresos totales de la empresa provienen de «ingresos pasivos», la empresa se dedica a «negocios activos fuera de la India» 1. Según los datos mencionados anteriormente, si 3 de cada 50 empleados tienen su sede en la India y su salario es de 3 millones de INR del coste salarial total de 5 crores de INR.1. La empresa A Co. no desarrolla actividades comerciales activas fuera de la India, ya que más del 50% del gasto total en nómina corresponde a los empleados que residen en la India1. En el primer caso, todos los directores son residentes de la India y 3 de las 5 reuniones del consejo se celebran fuera de la India.1. Dado que la mayoría de las reuniones del Consejo se celebran fuera de la India, el POEM se considerará fuera de la India
5. Conclusión
El cambio de los principios para determinar el estatuto de residencia, pasando de «control y administración totales» a «lugar de administración efectivo» ha cambiado el estatuto residencial de la mayoría de las empresas, como las sociedades de inversión establecidas en el extranjero por empresas indias para evitar el estatus de residencia.
La determinación del POEM se basa completamente en los hechos y circunstancias de cada caso y cada empresa debe solicitar una opinión profesional para determinar su POEM, ya que el cambio en el estado de residencia puede tener un impacto importante en las obligaciones tributarias.
