Directrices para invocar la regla 86A del Reglamento del CGST, 2017 | No permitir el débito en el libro mayor del ITC

En el marco del impuesto sobre bienes y servicios, el uso fraudulento de créditos tributarios soportados se ha vuelto muy común y el gobierno está tomando todas las medidas necesarias para identificar dicha práctica y está tomando medidas rigurosas contra los comerciantes involucrados en tales malas prácticas. En este contexto, la regla 86A figura en el Reglamento del CGST de 2017.

La regla 86A restringe las transacciones de débito en el libro mayor de crédito electrónico cuando las autoridades del GST opinan que el ITC se ha utilizado de manera fraudulenta o no es elegible. Sin embargo, las formaciones sobre el terreno plantean muchas consultas sobre cuestiones relacionadas con la restricción del adeudo en el libro mayor electrónico de créditos. Además, en varios casos, los Honorables Tribunales Superiores han hecho hincapié en la necesidad de establecer directrices con el fin de invocar la regla 86A.

Teniendo en cuenta las consultas de las formaciones de campo y las instrucciones del Honorable Tribunal Superior, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC») ha emitido directrices para denegar el débito en el libro mayor de créditos electrónico en virtud de la Regla 86A del Reglamento del CGST (vide. CBEC-20/16/05/2021-GST/1552 de fecha 2 de noviembre de 2021.

En este artículo veremos las directrices sobre la regla 86A emitidas por el CBIC de la siguiente manera:

1. Extractos legales

La regla 86A se repite a continuación para facilitar su consulta:

Extracción de la regla 86A

«86A. Condiciones de uso del importe disponible en el libro de crédito electrónico. -

1. El Comisionado o un funcionario autorizado por él en este nombre, que no esté por debajo del rango de comisionado adjunto, tenga motivos para creer que el crédito del impuesto soportado disponible en el libro mayor de créditos electrónico ha sido utilizado de manera fraudulenta o no es elegible en la medida en que:
   • el crédito del impuesto soportado se ha utilizado sobre la base de facturas o notas de débito o cualquier otro documento prescrito en la regla 36-
     • emitido por una persona registrada que se haya determinado que no existe o que no está realizando ningún negocio desde cualquier lugar para el que se haya obtenido el registro; o
     • sin recibir bienes o servicios o ambos; o
   • el crédito del impuesto soportado se ha utilizado sobre la base de facturas o notas de débito o cualquier otro documento prescrito en la regla 36 con respecto a cualquier entrega cuyo impuesto cobrado no se haya pagado al Gobierno; o
   • se ha determinado que la persona registrada que hace uso del crédito del impuesto soportado no existe o no está realizando ningún negocio desde ningún lugar para el que se haya obtenido el registro; o
   • la persona registrada que hace uso de cualquier crédito del impuesto soportado no está en posesión de una factura fiscal o nota de débito ni de ningún otro documento prescrito en virtud de la regla 36,

podrá, por motivos que deberán registrarse por escrito, no permitir el débito de una cantidad equivalente a dicho crédito en el libro mayor de crédito electrónico para la exención de cualquier responsabilidad en virtud de la sección 49 o para la reclamación de cualquier reembolso de cualquier cantidad no utilizada.

2. El Comisionado o el funcionario autorizado por él en virtud de la subregla (1) podrá, una vez que esté convencido de que ya no existen las condiciones para denegar el débito del libro de crédito electrónico como las anteriores, permitir dicho débito.

3. Dicha restricción dejará de surtir efecto después de la expiración de un período de un año a partir de la fecha en que se imponga dicha restricción.»]

2. «Razones para creer» para invocar la Regla 86A del Reglamento del CGST de 2017

1. La lectura detenida de la regla 86A aclara que la persona autorizada (Comisionado, o un oficial autorizado por él, no inferior al rango de comisionado adjunto) la invocación de esta norma debe tener»razones para creer» ese crédito tributario soportado disponible en el libro mayor de crédito electrónico de una persona registrada es:
   • No es elegible, o
   • Utilizado de manera fraudulenta.
2. Los «motivos para creer» que se ha alegado que ITC no reúne los requisitos o es fraudulento deben basarse en uno o más de los siguientes motivos:
   • Cuando el ITC se reclama sobre la base de facturas o notas de débito emitidas por un proveedor que no existe o que no opera desde ningún establecimiento declarado en el registro del GST.
   • Cuando se obtiene crédito en facturas o notas de débito sin recibir bienes o servicios no subyacentes.
   • Cuando se haga uso del crédito en facturas o notas de débito para las que no se haya depositado el impuesto correspondiente en la cuenta del gobierno.
   • Se descubre que la persona que afirma que el ITC no existe o que no realiza negocios desde ninguno de los establecimientos declarados en el registro del GST.
   • Cuando se hace uso del crédito sin tener ninguna factura o nota de débito ni ningún otro documento válido.
3. Además, la autoridad competente del GST debe haber actuado con el debido cuidado antes de invocar la Regla 86A del Reglamento del CGST:
   • La opinión sobre la denegación del débito en el libro de crédito electrónico debe formarse después de haberlo considerado debidamente y teniendo en cuenta todos los hechos del caso;
   • La naturaleza del crédito tributario soportado que, a primera vista, el ITC utilizó de manera fraudulenta o no fue elegible y si el mismo está cubierto por los motivos especificados en la Regla 86A del Reglamento de la CGST de 2017;
   • Cantidad de ITC involucrados;
   • Si es necesario rechazar al ITC para impedir que utilice o transfiera un crédito tributario soportado utilizado de manera fraudulenta o no elegible para proteger los intereses de los ingresos.
4. La facultad en virtud de la Regla 86A no debe invocarse de manera mecánica y debe invocarse después de un examen cuidadoso de todos los hechos del caso. Debe recurrirse a la regla 86A con la mayor circunspección y con el máximo cuidado y cautela.
5. Las pruebas materiales deben estar disponibles o recopiladas para determinar si el ITC no es elegible o ha sido fraudulento.

3. Autoridad adecuada a los efectos de la Regla 86A

1. Sin embargo, el comisionado/comisionado principal es el funcionario adecuado para ejercer los poderes establecidos en la Regla 86A. El comisionado/comisionado principal también puede autorizar a cualquier funcionario subordinado a él, que no tenga un rango inferior al de comisionado adjunto.
2. Se recomienda a los comisionados/comisionados principales que autoricen en función del siguiente límite monetario:

3. El Director General Adicional/Director General Adicional Principal de la DGGI también puede ejercer el poder en virtud de la regla 86A. El límite monetario del poder de autorización en virtud de la regla 86A para los funcionarios con rango superior al de subdirector es el mismo que el anterior.
4. Cuando, durante el curso de la auditoría en virtud de los artículos 65 o 66 de la Ley CGST de 2017, el Comisionado/Comisionado Principal notifique que es necesaria la invocación de la Regla 86A, podrá remitir la misma al Comisionado/Comisionado Principal jurisdiccional para que examine el asunto para el ejercicio del poder en virtud de la regla 86A.

4. Procedimiento para rechazar el débito en el libro mayor de crédito electrónico

1. La regla 86A debe invocarse sobre la base de las pruebas materiales y los motivos mencionados en la regla 86A (1) del Reglamento de la CGST. Además, se debe actuar con la debida cautela antes mencionada para determinar «Razones para creer».
2. El poder en virtud de la Regla 86A debe ser ejercido por el comisionado/comisionado principal o una persona autorizada por él, según el límite monetario mencionado anteriormente.
3. Las «razones para creer» deben registrarse por escrito antes de invocar la Regla 86A.
4. El monto que no se permita debitar en el libro mayor de crédito electrónico no debe superar el monto del ITC que se cree que fue tomado de manera fraudulenta o que no es elegible.
5. La acción para denegar el débito del libro mayor de crédito electrónico debe informarse a la persona registrada en cuestión en el portal junto con los detalles del funcionario que ha rechazado dicho débito.

5. Permitir el débito del ITC no permitido/restringido

1. El comisionado o el funcionario autorizado pueden volver a examinar el asunto de nuevo, ya sea por su cuenta o mediante la presentación del contribuyente con pruebas materiales. Si está convencido de que el ITC que inicialmente se consideró utilizado de manera fraudulenta o no era elegible ya no es inelegible o hace uso fraudulento, podrá permitir el uso de dicho ITC en la medida de sus requisitos.
2. Los motivos para permitir el débito en el libro mayor de crédito electrónico deben registrarse por escrito antes de permitir dicho débito.
3. La restricción en virtud de la Regla 86A dejará de tener efecto después de la expiración de un año a partir de la fecha de dicha restricción. Esto implica que el contribuyente puede debitar el crédito tributario soportado después de un año, a reserva de cualquier otra medida que se tome contra dicha persona registrada.
4. La restricción en virtud de la Regla 86A se impone para proteger los intereses de los ingresos y también tiene un impacto importante en el capital circulante de la persona registrada. Por lo tanto, en interés de ambos, el CBIC sugirió que la investigación y la sentencia en estos casos se completaran lo antes posible, dentro del período de restricción, de modo que se pudiera recuperar la responsabilidad de dicho sujeto pasivo y se lograra el propósito de denegar dicho crédito.