El GSTR — 3B «no es una devolución» según la ley del GST | Aplicabilidad del GSTR 3B

El Tribunal Superior de Gujarat dictamina que parte del comunicado de prensa publicado en la última fecha para utilizar el ITC en el año fiscal 2017-18 es ilegal

Al comienzo de la era del GST, Form GSTR — 3B se presentó a los contribuyentes para mayor comodidad en las fases iniciales y la presentación de los formularios GSTR — 2 y GSTR — 3 se aplazó indefinidamente. Además, la ley sobre el impuesto sobre bienes y servicios establece la fecha límite para solicitar el ITC correspondiente al ejercicio anterior, es decir, la fecha límite para presentar la declaración en septiembre del ejercicio siguiente. El Gobierno central publicó un comunicado de prensa fechado el 18 de octubre de 2018 en el que aclaraba que la fecha límite para solicitar el ITC para el año fiscal 2017-18 era el 25 de octubre de 2018.

En este contexto, las disposiciones legales relativas a la introducción del formulario GSTR — 3B y a la última fecha para utilizar el ITC para el período fiscal 2017-18 fueron impugnadas ante el Honorable Tribunal Superior de Gujarat («HC») en el caso de AAP and Co., Chartered Accountants (solicitud civil núm. 18962 de 2018 de R/ Spl).

La orden HC vide de fecha 24 de junio de 2019 sostuvo que el formulario GSTR — 3B no era una declaración en virtud de la ley del GST a los efectos de la sección 16 leída junto con la sección 39 de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Ley CGST»). En consecuencia, el HC sostuvo que el comunicado de prensa, en la medida en que aclara la fecha límite para recurrir al ITC para el año fiscal 2017-18, en el párrafo 3, era parcialmente ilegal.

1. Hechos del caso

1. Sección 16 (4) — Elegibilidad para hacer uso Crédito fiscal soportado («ITC»): Según las disposiciones de la Sección 16 (4) de la Ley CGST, un contribuyente registrado no tendrá derecho a solicitar el ITC con respecto a ninguna factura o nota de débito por el suministro de bienes, servicios o ambos después de la primera de las siguientes fechas:
   • Fecha límite para la presentación de la declaración en virtud de la Sección 39 para el mes de septiembre siguiente al final del ejercicio financiero
   • Suministro de lo pertinente Retorno anual
2. Comunicado de prensa del Gobierno de la India: Según el párrafo 3 del comunicado de prensa del Gobierno de la India del 18 de octubre de 2018, la última fecha para utilizar el ITC en relación con las facturas emitidas por los proveedores durante el período comprendido entre julio de 2017 y marzo de 2018 es la última fecha para presentar dicha declaración del mes de septiembre de 2018, es decir, el 20 de octubre de 2018, ya que los contribuyentes se han autoevaluado y han utilizado el ITC a través del formulario GSTR - 3B.
3. El comunicado de prensa fue impugnado ante el Tribunal Superior de Gujarat con el argumento de que el párrafo 3 del comunicado de prensa no era válido, ya que el formulario GSTR — 3B no es una «devolución» a los efectos de hacer uso del ITC en virtud de la Ley CGST.

2. Argumentos del contribuyente

1. Sección 39 — Presentación de devoluciones: Según las disposiciones de la Sección 39 (1) de la Ley CGST, cada contribuyente registrado presentará una declaración mensual en la forma y manera que se prescriban. La forma y la forma de la declaración mensual se prescriben en el Reglamento Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Reglamento CGST»)
2. Regla 61 - Forma y forma de presentación de la declaración mensual:
   • Según las disposiciones de la Regla 61 (1) del Reglamento de la CGST, el contribuyente registrado deberá presentar una declaración especificada en la Sección 39 (1) de la Ley CGST en el formulario GSTR-3.
   • Además, según lo dispuesto en la Regla 61 (5) del Reglamento del CGST, en caso de que se haya prorrogado el plazo para presentar los detalles de los formularios GSTR — 1 y GSTR — 2 y las circunstancias lo justifiquen, las autoridades del GST pueden especificar la manera y las condiciones en las que se presentará la declaración en el formulario GSTR - 3B.
   • La declaración en los formularios GSTR — 3 y GSTR — 3B debe presentarse electrónicamente a través del portal común, ya sea directamente o a través de un centro de facilitación notificado.
3. La devolución prescrita para la Sección 39 leída junto con la Regla 61 (1) es GSTR — 3: Tras leer detenidamente la Regla 61 del Reglamento de la CGST, la declaración prescrita para la Sección 39 es el formulario GSTR — 3.
4. Notificación para el formulario GSTR — 3B:
   • La Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC»), en virtud de la Notificación núm. 17/2017 — Impuesto Central, de 27 de julio de 2017, modificó deliberadamente la Notificación núm. 10/2017 — Impuesto Central, de 28 de junio de 2017, de forma retroactiva.
   • Según la enmienda, 'devolución en el formulario GSTR-3B en lugar del formulario GSTR-3' se reemplazó por «el formulario GSTR-3B en lugar del formulario GSTR-3»
   • Por lo tanto, GSTR - 3B no es una declaración, sino un estado de cuenta que debe presentarse en ausencia de GSTR — 1 y GSTR — 2.
5. Regla 61 (1) (c) — ITC de un importe adicional en el GSTR — 3: Según lo dispuesto en la Regla 61 (6) (c) del Reglamento del CGST, cualquier ITC que haga uso después de la presentación del formulario GSTR - 3B, que se refleja en la declaración presentada en el formulario GSTR - 3, debe acreditarse al libro de crédito electrónico del contribuyente registrado. Se permite subsanar cualquier otra discrepancia a través de la declaración presentada en el formulario GSTR - 3.
6. Antecedentes y objetivo de la introducción del formulario GSTR — 3B:
   • La decisión de añadir la declaración en el formulario GSTR - 3B se tomó en la 18ª reunión del Consejo del GST, celebrada el 30 de junio de 2017.
   • El motivo de la introducción es tener «una rentabilidad más corta durante los dos primeros meses de implementación».
   • El formulario GSTR - 3B no se ha introducido como declaración que sustituya a la declaración del formulario GSTR — 3.
   • El formulario GSTR - 3B es solo un acuerdo provisional temporal hasta que se notifique la fecha límite de presentación de la declaración en el formulario GSTR — 3 en el portal GSTN.
7. El GSTR — 3 es la última devolución si se dispone de ITC adicional: La declaración que se presentará en el formulario GSTR — 3 es la declaración final para hacer uso del ITC adicional y liquidar las obligaciones tributarias adicionales después de presentar el formulario GSTR — 3B.
8. Última fecha para disponer del ITC para el año fiscal 2017-18: En consecuencia, la última fecha para recurrir al ITC en relación con las facturas emitidas durante el período comprendido entre julio de 2017 y marzo de 2018 es la última fecha para presentar la declaración en el formulario GSTR — 3 (que aún no se ha notificado) y no la del formulario GSTR — 3B.

3. Argumentos de las autoridades del GST

1. Fecha límite según la Sección 16 (4) de la Ley CGST: Según las disposiciones de la Sección 16 (4) de la Ley CGST, la última fecha para recurrir al ITC para las facturas de un ejercicio financiero en particular sería la fecha límite de presentación de la declaración en virtud del artículo 39 de la Ley CGST o la declaración anual, lo que ocurra primero.
2. Comunicado de prensa del 18 de octubre de 2018:
   • El comunicado de prensa de fecha 18 de octubre de 2018 proporciona aclaraciones sobre la última fecha en la que el ITC puso a disposición del ITC las facturas correspondientes al año fiscal 2017-18, de conformidad con la sección 16 (4) de la Ley CGST.
   • La fecha límite para la declaración anual para el año fiscal 2017-18, según la Sección 44 de la Ley CGST, era el 31 de diciembre de 2018. Sin embargo, la misma se ha prorrogado hasta el 31 de agosto de 2019 debido a una solicitud de la industria y de varias partes interesadas.
   • La fecha límite para la presentación del GSTR-3B para el mes de septiembre de 2018 era el 20 de octubre de 2018, fecha que se extendió hasta el 25 de octubre de 2018
   • En vista de lo anterior y teniendo en cuenta las disposiciones de la Sección 16 (4) de la Ley CGST, la última fecha para utilizar el ITC para el año fiscal 2017-18 debería ser el 25 de octubre de 2018
3. No se le dio un nombre específico a la declaración que se presentará en virtud de la Sección 39: Según la Sección 39 de la Ley CGST, no se ha dado ningún nombre específico a la declaración que se presentará en virtud de esta Sección. La única condición mencionada es que la declaración debe contener los detalles de (i) la declaración interna y suministros externos de bienes/servicios/ tanto (ii) el ITC utilizó (iii) los impuestos pagaderos como los impuestos pagados.
4. La regla 61 (5) permite la presentación del GSTR — 3B: Según lo dispuesto en la Regla 61 (5) de la Regla CGST, cuando se haya extendido el plazo para presentar las declaraciones en el formulario GSTR — 1 (en virtud de la sección 37) y en el formulario GSTR — 2 (en virtud de la sección 38), se puede notificar la presentación del formulario GSTR — 3B
5. El GSTR — 3B contiene todos los detalles requeridos en la Sección 39: El formulario GSTR — 3B contiene todos los detalles requeridos en virtud de la Sección 39 de la Ley CGST, es decir, (i) los suministros entrantes y salientes de bienes/servicios/ambos (ii) disponibles por el ITC (iii) impuestos pagaderos e impuestos pagados. Por lo tanto, el formulario GSTR — 3B es la declaración que debe presentarse en virtud del artículo 39 de la Ley CGST.
6. El GSTR - 1 y el GSTR - 2A tienen la naturaleza de facilitar a los contribuyentes: El comunicado de prensa también establece específicamente que la presentación de los detalles externos en el formulario GSTR — 1 por parte del proveedor correspondiente y la posibilidad de ver el mismo formulario GSTR — 2A por parte del destinatario tiene la naturaleza de facilitar a los contribuyentes y no afecta a la capacidad de un contribuyente registrado de hacer uso del ITC mediante autoevaluación, de conformidad con las disposiciones de la sección 16 de la Ley.
7. Nueva prórroga de la fecha límite: Posteriormente, según la Orden núm. 02/2018 — Impuesto Central, de 31 de diciembre de 2018, la última fecha para recurrir al ITC se ha prorrogado aún más hasta la fecha límite de presentación de la declaración correspondiente al mes de marzo de 2019, con sujeción a las condiciones especificadas.

4. Observaciones del HC

1. Pregunta discutible: La cuestión más discutible para la decisión es «¿Es obligatorio presentar la declaración en el formulario GSTR — 3B en virtud del artículo 39 de la Ley CGST?»
2. Validez del comunicado de prensa: El comunicado de prensa de fecha 18 de octubre de 2018 sería válido y estaría en consonancia con el artículo 16 (4) de la Ley CGST, solo si el formulario GSTR — 3B es una declaración que debe presentarse en virtud del artículo 39 de la Ley CGST.
3. La presentación de declaraciones contemplada en la ley del GST: Inicialmente, se decidió tener las siguientes tres devoluciones en un mes:
   • Devolución por suministros externos, es decir, GSTR — 1 (en términos de la Sección 37)
   • Regreso para suministros internos es decir, GSTR — 2 (en términos de la Sección 38)
   • Declaración combinada en el formulario GSTR — 3 (en términos de la Sección 39)
4. Presentación del formulario GSTR — 2 y el formulario GSTR — 3: La presentación de declaraciones en los formularios GSTR — 2 y GSTR — 3 se mantuvo en suspenso debido a fallas técnicas en el portal GSTN y a las dificultades a las que se enfrentaban los contribuyentes.
5. Introducción del formulario GSTR — 3B: El formulario GSTR — 3B era una orden de devolución más corta que se introdujo para el período inicial. No se introdujo como una declaración sustitutiva de la declaración que debía presentarse en el formulario GSTR — 3.
6. El formulario GSTR — 3B es una disposición provisional: Básicamente, el formulario GSTR — 3B es solo un acuerdo provisional temporal hasta que se notifique la fecha límite de presentación de la declaración en el formulario GSTR — 3.
7. Notificaciones emitidas para la prórroga de la declaración en el formulario GSTR — 3: El CBIC ha estado emitiendo notificaciones de vez en cuando ampliando la fecha límite de presentación de la declaración en el formulario GST — 3, es decir, la declaración que debe presentarse en virtud del artículo 39 de la Ley CGST. Mediante la notificación núm. 44/2018 — Central Tributaria, de 10 de septiembre de 2018, se notificó que la fecha límite para la presentación de la declaración en virtud del artículo 39 de la Ley, para los meses comprendidos entre julio de 2017 y marzo de 2019, se notificaría posteriormente en el Diario Oficial.
8. Referencia a la «devolución» modificada por el CBIC: La Notificación núm. 17/2017 del CBIC — Impuesto central, de 27 de julio de 2017, modificó conscientemente la Notificación núm. 10/2017 — Impuesto central de fecha 28 de junio de 2017 de forma retroactiva para reemplazar 'devolución en el formulario GSTR-3B en lugar del formulario GSTR-3' con el 'Formulario GSTR-3B en lugar del Formulario GSTR-3'

5. Sentencia del HC

• El formulario GSTR — 3B no es la declaración mensual
  contemplado en las disposiciones del artículo 39 de la Ley CGST.
• Párrafo 3 del comunicado de prensa de fecha 18
  El mes de octubre de 2018 es contrario a las disposiciones de la Sección 16 (4) leída junto con la Sección
  El artículo 39 (1) de la Ley de la CGST, leído a su vez junto con la Regla 61 del Reglamento de la CGST.
• El comunicado de prensa del 18 de octubre de 2018 es
  en parte ilegal en la medida del párrafo 3, que pretende aclarar que»el último
  fecha de disponibilidad del ITC en relación con las facturas emitidas durante el período comprendido entre
  De julio de 2017 a marzo de 2018 es la última fecha para presentar la declaración en el formulario
  GSTR-3B para el mes de septiembre de 2018.»

6. Conclusión

La sentencia del HC tiene graves ramificaciones en todo el sector, ya que se ha cuestionado la validez del formulario GSTR— 3B hasta el punto de que se utilizó el ITC entre julio de 2017 y marzo de 2018. Como se ha puesto en duda la base misma de la legalidad de las declaraciones mensuales, esta sentencia también podría abrir una caja de Pandora para validar las demás disposiciones de la ley del GST que hacen referencia al formulario GSTR-3B.

Cabe señalar que la sentencia de un HC puede ser objeto de apelación ante el Honorable Tribunal Supremo de la India. Si bien la sentencia del HC es favorable a los contribuyentes, es posible que sea necesario adoptar un enfoque de esperar y observar para obtener más aclaraciones sobre la cuestión.

Es muy probable que el Gobierno Central pueda presentar un recurso contra la sentencia del HC. Alternativamente, el Gobierno Central también puede emitir una notificación en términos de las facultades disponibles en virtud de la ley del GST para aclarar o modificar la anomalía existente de manera que refleje que el formulario GSTR — 3B se considerará una declaración en virtud del artículo 39 a los efectos de determinar la fecha límite para hacer uso del ITC en virtud del artículo 16 (4) de la Ley del CGST.

La disponibilidad del ITC basada en la conciliación del GSTR 2A y el GSTR 3B es infundada