Al igual que el régimen anterior al GST, el reembolso de gastos siempre ha estado gravemente excluido del ámbito de aplicación de la ley del GST, siempre que se cumplan las condiciones establecidas. El reembolso no se cobra al GST si el proveedor actúa como un mero agente, es decir, si el proveedor incurre en los gastos en nombre del destinatario y el proveedor solicita el reembolso del mismo importe.
La aplicabilidad del GST al reembolso de los cargos de electricidad en centros comerciales, RWAS, aeropuertos, etc. siempre ha sido objeto de litigios. ¿Debe considerarse que el suministro de electricidad es un suministro sujeto a impuestos similar al servicio de alquiler y el GST debe cobrarse a un tipo del 18% o lo mismo debe considerarse un reembolso de gastos y no debe cobrarse ningún GST?
GST ha presentado recientemente una aclaración muy breve sobre este asunto mediante la circular núm. 206/18/2023-GST de 31 de octubre de 2023. Este artículo contiene un análisis detallado sobre la aplicabilidad del GST al reembolso de los gastos de electricidad:
1. Disposiciones legales con respecto al reembolso de gastos
1.1 GST sobre gastos auxiliares
- Según la Sección 15 (2) (c) de la Ley CGST, el valor del suministro incluirá:
- los gastos accesorios cobrados por el proveedor al destinatario de un suministro; y
- cualquier importe cobrado por cualquier cosa realizada por el proveedor con respecto al suministro
- La ley del GST no proporciona ninguna definición o aclaración de los gastos incidentales. Sin embargo, según el lenguaje común, los gastos incidentales son aquellos en los que se incurre además del suministro original y forman parte integral del suministro original. Como el embalaje, el transporte, la comisión, etc.
- Por lo tanto, según el artículo 15 de la Ley CGST, los gastos incidentales forman parte del valor del suministro y el GST se paga por el mismo precio.
1.2 Gastos incurridos como Pure Agent
- Según la Regla 33 del Reglamento de la CGST de 2017, los gastos incurridos por un proveedor como agente puro se excluirán del valor del suministro y no se cobrará ningún GST por los mismos motivos, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
- Al realizar el pago al tercero, el proveedor actúa como un agente puro del destinatario;
- el pago realizado por el proveedor como agente puro se indica por separado en la factura emitida por el proveedor; y
- Los suministros adquiridos de un tercero como agente puro del destinatario se suman a los servicios suministrados por su propia cuenta.
- Por lo tanto, si se cumplen todas las condiciones mencionadas anteriormente, la cantidad cobrada en calidad de agente puro no está sujeta al GST. Si un proveedor no cumple alguna de las condiciones mencionadas anteriormente, el reembolso se incluirá en el valor del suministro.
1.3 Suministro compuesto
- La ley del GST también establece el concepto de suministro compuesto en virtud del artículo 8 de la Ley CGST.
- Por suministro compuesto se entiende el suministro que consiste en uno o más suministros en los que uno de los suministros se considera suministro principal. En tal caso, la totalidad del suministro se considerará suministro de dicho suministro principal.
- Sin embargo, ¿qué pasa si el valor del suministro compuesto también incluye algún reembolso de los gastos?
Diferentes disposiciones de la Ley del GST se refieren al reembolso de los gastos y, sin embargo, no se aclara qué suministro debe considerarse suministro incidental o suministro compuesto o suministro como agente puro y qué disposición debe invocarse en qué situación.
2. Aclaración del CBIC sobre el reembolso de los cargos de electricidad
La circular núm. 206/18/2023-GST del CBIC, de 31 de octubre de 2023, emitió aclaraciones sobre la aplicabilidad del GST a ciertos servicios. El párrafo 3 de la circular analiza la aplicabilidad del GST al reembolso de los gastos de electricidad que reciben las empresas inmobiliarias, los centros comerciales, los operadores de aeropuertos, etc. de sus arrendatarios u ocupantes.
a. Suministro de electricidad considerado suministro compuesto
- El CBIC ha aclarado que si la electricidad se suministra junto con el alquiler de bienes inmuebles o el mantenimiento de locales, dicho suministro se considerará suministro compuesto y el GST se cobrará en consecuencia.
- En este suministro compuesto, el suministro principal es el alquiler de bienes inmuebles o el mantenimiento de locales. El suministro de electricidad es un suministro accesorio.
- Por lo tanto, la tasa del GST aplicable al alquiler de bienes inmuebles o al mantenimiento de locales se aplicará también al suministro de electricidad.
- Esta disposición se aplicará incluso si la electricidad se factura por separado.
b. Suministro como agente puro
- El CBIC ha aclarado que cuando la electricidad la suministren los propietarios de bienes inmuebles, las asociaciones de bienestar de los residentes (RFA), los promotores inmobiliarios, etc., como agente puro, no formará parte del valor de su suministro.
- Además, cuando cobren por la electricidad de manera real, es decir, si cobran a los arrendatarios la misma cantidad por la electricidad que cobran las juntas estatales de electricidad o las DISCOM a ellas, se considerará que actúan como agentes puros de este suministro.
- En consecuencia, no se aplica ningún GST a los gastos de electricidad.
3. Ambigüedades en Circular
El CBIC ha elaborado una circular muy breve, a pesar de que este asunto puede contener múltiples escenarios y la tributación puede cambiar con el cambio de cualquier hecho o circunstancia del caso. La circular mencionada anteriormente crea las siguientes ambigüedades:
a. Suministro compuesto a pesar de haber generado una factura por separado:
- El CBIC ha aclarado que el alquiler de bienes inmuebles junto con el alquiler de bienes inmuebles se considerarán una entrega compuesta y el alquiler de bienes inmuebles se considerará una prestación principal.
- Estas disposiciones se aplicarán incluso si se emite una factura separada para el suministro de electricidad.
- Sin embargo, según la circular núm. 47/21/2018-GST de 8 de junio de 2018, el CBIC aclaró que cuando una entrega implica el suministro de bienes y servicios y el valor de dichos bienes y servicios suministrados se muestra por separado, los bienes y servicios estarían sujetos a impuestos según los tipos aplicables a dichos bienes y servicios por separado.
- También en el lenguaje común, si se emite una factura por separado para un conjunto de servicios diferente, se cobra el GST a la tasa correspondiente. Esta aclaración también puede crear ambigüedad en los demás casos.
b. Suministro de electricidad por parte de un agente inmobiliario en diferentes escenarios
- La circular aclara que cuando los agentes inmobiliarios, las asociaciones de bienestar de los residentes (RW), los promotores inmobiliarios, etc. cobran la misma cantidad de electricidad que cobra la autoridad estatal, dicho suministro se considerará agente puro.
- Sin embargo, Circular no ha tenido en cuenta otros escenarios, como cuando las tarifas eléctricas de las áreas comunes se recuperan en función del área ocupada, las tarifas de electricidad se recuperan según los subcontadores instalados, etc.
- Si dichos suministros se considerarán reembolsos sobre una base real o si se aplicará el GST al mismo tiempo, considerándose un suministro compuesto.
c. GST cuando solo es necesario pagar los gastos de mantenimiento
- En el caso de una propiedad autoocupada, el propietario debe pagar los gastos de mantenimiento y los gastos de electricidad.
- En la mayoría de los casos, los gastos de electricidad son mucho mayores que los gastos de mantenimiento.
- Según la circular, el mantenimiento de las instalaciones se considera suministro principal y el suministro de electricidad se considera suministro auxiliar.
- Sin embargo, en la práctica, ambos suministros son independientes y el suministro de electricidad no se combina con los gastos de mantenimiento.
d. Suposición de suministro de Pure Agent
- Según la circular, cuando los propietarios de bienes inmuebles, las asociaciones de bienestar de los residentes (RBA), los promotores inmobiliarios, etc., suministren electricidad de manera real, es decir, si los arrendatarios cobran la misma cantidad por la electricidad que les cobran las juntas estatales de electricidad o DISCOM a ellos, se considerará que actúan como agentes puros de este suministro.
- Sin embargo, un proveedor se considera un agente puro solo cuando se cumplen las disposiciones de la Regla 33 del Reglamento de la CGST.
- Ya sea que las RFA, los desarrolladores inmobiliarios, etc. estén obligados a cumplir con otras disposiciones de la Regla 33 del Reglamento de la CGST o se les considerará agentes puros en todos los escenarios.
4. Conclusión
La circular se publica para aclarar la tributación del reembolso de los cargos de electricidad. Ha aclarado la tributación sin tener en cuenta las consecuencias en otros escenarios. El departamento puede terminar aplicando conceptos de suministro compuesto en escenarios en los que también se emitan facturas separadas.
Esta aclaración sobre la vinculación a las formaciones de campo. La circular ha considerado el suministro de electricidad con el alquiler de bienes inmuebles como un suministro compuesto sin analizar los diferentes posibles hechos y sin discutir las disposiciones legales de la Ley del GST. Puede dar lugar a litigios para obtener otro tipo de reembolso de gastos, como los gastos de bolsillo.
En esta situación, el proveedor debe redactar el contrato con cautela, ya que cualquier cambio en los términos y los hechos puede llevar a la tributación del importe total. Es de suma importancia conseguir que los profesionales examinen estos acuerdos y transacciones e incorporar una cláusula específica para proteger los intereses tanto del proveedor como del destinatario.
