El Honorable Tribunal Superior de Delhi permitió la solicitud de reembolso del GST durante dos ejercicios financieros en caso de exportaciones
En el asunto de M/s Pitambra Books Private Limited contra Union of India
Amplio W.P. (C) núm. 627/2020
Reembolso del GST para dos ejercicios financieros decisión del tribunal superior
El 21 de enero de 2020, el Honorable Juez del Tribunal Superior de Delhi dictó una sentencia notable en el caso de M/s Pitambra Books Private Limited, en el que el peticionario se dedicaba a la fabricación y exportación de libros, donde la adquisición de materia prima y la exportación se distribuyeron a lo largo del ejercicio financiero.
La presentación de solicitudes de reembolso del GST durante todo el ejercicio financiero está restringida por el párrafo 8 de la circular 125/44/2029-GST de 18 de noviembre de 2019 y también por el portal en línea del GST. El Honorable Tribunal Superior sostuvo que el departamento tenía conocimiento del problema de la distribución de las solicitudes de reembolso entre meses y trimestres, en relación con la devolución del GST durante dos ejercicios financieros.
Por lo tanto, la restricción del diferencial a lo largo del ejercicio financiero es completamente arbitraria. Además, las circulares y las instrucciones simplemente representan una interpretación de las disposiciones legales y las circulares son contrarias a las disposiciones legales que no existen en la ley. En consecuencia, se permitió al peticionario presentar una solicitud de reembolso durante todo el ejercicio financiero.
1. Hechos del caso Relacionado con la reclamación sobre Reembolso del GST para dos ejercicios financieros
- La peticionaria, Pitambra Books Private Limited, es fabricante y exportadora de libros. Su exportación ha sido calificada como «suministro a tasa cero» en virtud de la Ley IGST de 2017.
- El proceso de producción del peticionario se extendió a lo largo de los meses en los que la compra de materias primas se llevó a cabo entre noviembre de 2017 y junio de 2018 y la fabricación finalmente se completó en el mes de junio de 2018 y, en consecuencia, el petitoner exportó productos en el año fiscal 2018-19.
- Tras la exportación en junio de 2018, el peticionario intentó presentar una solicitud de reembolso a través de Common Portal, pero no pudo completarla debido a las restricciones impuestas por la circular núm. 37/11/2018 y la circular núm. 125/44/2019-GST, que establecen que la solicitud de reembolso no puede extenderse a un período diferente. Por lo tanto, el peticionario no pudo presentar la solicitud de reembolso correspondiente al período comprendido entre noviembre de 2017 y junio de 2018.
- Por lo tanto, el peticionario presentó una petición de auto ante el Tribunal Superior de Delhi impugnando la validez de las disposiciones de la circular.
2. Disposiciones legales relacionadas con el reembolso del GST durante dos ejercicios financieros:
- La sección 16 (3) (a) de la Ley IGST de 2017 establece que un proveedor puede exportar bienes sin el pago de IGST y reclame un reembolso de un Crédito tributario soportado no utilizado.
- La sección 54 (1) de la Ley CGST de 2017 ha impuesto un límite de 2 años para presentar la solicitud de reembolso a partir de la fecha correspondiente.
- El párrafo 8 de la circular núm. 125/44/19-GST de 18 de noviembre de 2019 establece que la solicitud de reembolso puede presentarse para cualquier período impositivo, agrupando los períodos impositivos sucesivos. Sin embargo, el período de reembolso no puede repartirse entre diferentes ejercicios financieros. Además, las personas inscritas que hayan registrado una facturación total de hasta 1,5 millones de rupias en el ejercicio anterior o en el ejercicio en curso que opten por presentar el formulario GSTR-1 trimestralmente, solo pueden solicitar un reembolso trimestralmente o en clubes trimestrales sucesivos, como se ha mencionado anteriormente.
- La regla 89 (4) del Reglamento del CGST de 2017 proporciona una fórmula para el cálculo de la restitución en caso de exportación de mercancías sin el pago del IGST.
3. Argumentos del peticionario:
- El párrafo 8, que restringe las solicitudes de reembolso, infringe el artículo 286 (1) de la Constitución de la India, ya que establece que ninguna ley impondrá ni autorizará la imposición de impuestos a la exportación de bienes.
- Según la Sección 54 (1) leída junto con la Regla 89 (4) (f) del Reglamento de la CGST, el exportador tiene derecho a solicitar el reembolso en un plazo de 2 años a partir de la fecha correspondiente.
- La circular núm. 17/17/2017 anterior disponía que la solicitud de reembolso podía extenderse durante el período impositivo. Sin embargo, después de considerar las reclamaciones, el gobierno toma conocimiento de este problema. Y, en consecuencia, permitió la presentación de solicitudes de reembolso después de haber pagado más de un período impositivo. Sin embargo, el gobierno no tuvo en cuenta los casos en los que el reembolso se distribuyó a lo largo del ejercicio financiero.
4. Argumentos del demandado:
- El demandado argumentó que el peticionario no tiene un derecho ilimitado para solicitar un reembolso.
- El artículo 16 (3) de la Ley IGST establece claramente que la concesión del reembolso está sujeta a condiciones y, por lo tanto, el gobierno tiene la autoridad de imponer condiciones para la concesión de un reembolso.
- El período impositivo es el período en el que los contribuyentes presentaron la declaración. La declaración en virtud de la Ley debe presentarse mes a mes y, por lo tanto, el peticionario no tiene ningún derecho a solicitar un reembolso de un ejercicio financiero, en otro.
5. Precedencia del Honorable Tribunal Superior de Delhi:
El tribunal superior dio la siguiente prioridad en el caso del reembolso del GST durante dos ejercicios financieros.
- El Gobierno es consciente de las dificultades a las que se enfrentan los exportadores y, por lo tanto, ha permitido la presentación de solicitudes de reembolso para un mes/trimestre y el siguiente mes/trimestre.
- Sin embargo, la restricción de que los reembolsos no se pueden repartir a lo largo de un ejercicio financiero es de naturaleza arbitraria. No hay ninguna razón para hacer lo mismo.
- En las exportaciones, la disponibilidad de la rotación de fondos es esencial para que la empresa prospere y las empresas no funcionan según los caprichos de las autoridades ejecutivas.
- El mero hecho de que el peticionario haya realizado exportaciones en el mes de junio de 2018, no hay justificación para denegar el reembolso del ITC acumulado en los ejercicios financieros anteriores.
- Cualquier limitación o restricción al reembolso de un suministro con calificación cero anularía el derecho del peticionario. Pues tiene todo el derecho a solicitar la devolución del GST de todos los impuestos pagados por las compras nacionales utilizadas para fabricar suministros con tasa cero.
- Los demandados no pueden negar ningún beneficio que las disposiciones sustantivas de la ley confieran a los contribuyentes.
- Además, las aclaraciones y circulares emitidas por el Gobierno simplemente representan la interpretación de las disposiciones legales. No son vinculantes para el tribunal. Corresponde al tribunal declarar lo que dice la disposición particular de la ley. Además, no corresponde al ejecutivo. (Tribunal Supremo en el caso Bolpur c. Ratan Melting & Wire Industries (2008) 13 SCC 1 = 2008-TIOL-194-SC-CX-CB)
- En consecuencia, se suspendió el párrafo 8 de la circular núm. 125/44/2019-GST de fecha 18 de noviembre de 2019 y también se ordenó al demandado que aceptara la solicitud del peticionario de forma electrónica o manual.
6. Impacto del pedido
Tras la sentencia del Tribunal Superior de Delhi, la restricción a solicitar reembolsos durante el período, que se extendió a lo largo de dos ejercicios financieros y a solicitar los reembolsos por orden cronológico, ya no se puede mantener. Por lo tanto, el contribuyente puede presentar una solicitud de devolución del GST para cualquier período y para el que se extienda a lo largo de dos ejercicios financieros.
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