El GST sobre los contratos de trabajo

Un contrato de obras significa un contrato que implica tanto el suministro de bienes como el suministro de servicios, como un contrato de construcción en el que el material se suministra junto con el servicio. Otros ejemplos de obras contratan servicios una vez finalizados, montados, instalados, montados, renovados, etc.

En el régimen anterior al GST, los contratos de obras siempre han sido objeto de litigios, ya que el impuesto sobre los servicios se pagaba al Gobierno Central sobre los componentes del servicio y el IVA se pagaba al gobierno material al gobierno estatal. La controversia siempre giró en torno al valor de los servicios y bienes incluidos en el contrato.

Sin embargo, el GST ha puesto fin a la mayoría de estos problemas y ha simplificado más los impuestos sobre los contratos de obras. En este artículo, se analiza detalladamente la aplicabilidad del GST a los contratos de obras.

1. ¿Qué es un contrato de trabajo?

• El contrato de obras se ha definido en la Sección 2 (119) de la Ley CGST de 2017 como «contrato de obras» significa un contrato de construcción, construcción, fabricación, montaje, finalización, construcción, instalación, equipamiento, mejora, modificación, reparación, mantenimiento, renovación, alteración o puesta en servicio de cualquier bien inmueble que implique la transferencia de propiedad sobre bienes; (ya sea en forma de bienes o en cualquier otra forma) involucrados en la ejecución de dicho contrato».
• En el régimen anterior al GST, los contratos de obras podían ejecutarse tanto con respecto a bienes muebles como a bienes inmuebles.
• Sin embargo, según el régimen del GST, los contratos de obras se limitan únicamente a los contratos de bienes inmuebles.
• Por lo tanto, cualquier contrato de suministro de bienes y servicios con respecto a bienes muebles, como pintar un taller, no se considerará un contrato de obras. Dicha entrega se gravará como una entrega compuesta bajo el GST.

2. Si un contrato de trabajo es un suministro de bienes o un suministro de servicio

• El Anexo II de la Ley CGST de 2017 contiene una lista de actividades que se clasifican como suministro de bienes o suministro de servicios.
• Según la entrada núm. 6 (a) del Anexo II de la Ley CGST de 2017, el contrato de obras tal como se define en la cláusula (119) de la sección 2 se considerará un suministro de servicio.
• Además, según la entrada núm. 5 (b) del Anexo II de la Ley CGST de 2017, la construcción de un complejo, edificio, estructura civil o una parte de ella, excepto cuando se reciba la totalidad de la contraprestación después de la emisión del certificado de finalización, se considerará prestación de servicio.
• Por lo tanto, el contrato de obras se considerará una prestación de servicio.

3. Crédito fiscal soportado por contrato de obras

• El artículo 17 de la Ley CGST especifica las situaciones en las que el ITC proporcionado está disponible o en las que el ITC no es elegible.
• Según la sección 17 (5) (c) de la Ley CGST, el crédito fiscal soportado no estará disponible para los servicios por contrato de obras cuando se suministren para la construcción de un bien inmueble (que no sean plantas y maquinaria).
• Sin embargo, se permitirá el ITC si dicho servicio de insumos se utiliza para la prestación adicional de servicios por contrato de obras.
• Por lo tanto, en los casos en que un constructor obtenga el servicio de construcción de un subcontratista, dicho constructor tiene derecho a utilizar el ITC del servicio por contrato de obras, ya que dicho servicio se utiliza para la prestación adicional de servicios por contrato de obras.
• Sin embargo, si una empresa contrata los servicios de un constructor para la construcción de sus locales de oficinas, incluso si dichos locales se utilizan para un mayor suministro de bienes y servicios, la empresa no tiene derecho a contratar el servicio de ITC of Works.
• La expresión «construcción» incluye la reconstrucción, la renovación, las adiciones o alteraciones, o las reparaciones, en la medida de la capitalización, de dicho bien inmueble.
• Además, se puede reclamar el ITC con respecto a la construcción de plantas y maquinaria.
• la expresión «planta y maquinaria» significa los aparatos, equipos y maquinaria fijados a la tierra mediante cimientos o soportes estructurales que se utilizan para suministrar bienes o servicios hacia el exterior, o ambos, e incluye dichos cimientos y soportes estructurales, pero excluye:
  • el terreno, el edificio o cualquier otra estructura civil;
  • torres de telecomunicaciones; y
  • tuberías colocadas fuera de las instalaciones de la fábrica.

4. Modelo de trabajo para el contrato de obras bajo el GST

5. Lugar de suministro de contratos de obras

• El lugar de suministro desempeña un papel vital en el marco del GST, ya que determina la naturaleza de la transacción, es decir, el suministro interestatal sujeto al IGST o el suministro intraestatal sujeto al CGST y al SGST.
• Las disposiciones sobre el lugar de suministro se dividen en 2 partes: una es cuando el proveedor y el destinatario se encuentran en la India y, en segundo lugar, cuando el proveedor o el destinatario se encuentran fuera de la India.

• Si tanto el proveedor como el destinatario se encuentran en la India:
  • El artículo 12 (3) de la Ley IGST trata del lugar de prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles.
  • Según el artículo 12 (3) de la Ley IGST, para cualquier servicio prestado para llevar a cabo trabajos de construcción directamente relacionados con bienes inmuebles, como los trabajos de construcción, el lugar de suministro será la ubicación de los bienes inmuebles.
  • Por lo tanto, si el contratista se encuentra en Delhi y el edificio de la fábrica se está construyendo en Uttar Pradesh, el lugar de suministro para el servicio de construcción será Uttar Pradesh y dicha transacción calificará como suministro interestatal y estará sujeta al IGST.
  • Además, si los bienes inmuebles se encuentran fuera de la India y tanto el proveedor como el destinatario se encuentran en la India, el lugar de suministro será la ubicación del destinatario.

• Si el proveedor o el destinatario se encuentran en la India
  • Según la sección 13 (4) de la Ley IGST de 2017, cuando el proveedor o el destinatario se encuentren fuera de la India, para los servicios relacionados con bienes inmuebles, el lugar de suministro será el lugar donde se encuentre o se planifique ubicar el bien inmueble.

6. Valoración del contrato de obras bajo el GST

• Las disposiciones relacionadas con la valoración figuran en la sección 15 de la Ley CGST de 2017.
• Según el principio común, el valor de un suministro de bienes o servicios será el valor de la transacción, que es el precio realmente pagado o pagadero por dicho suministro cuando el proveedor y el destinatario no estén relacionados y el precio sea la única contraprestación del suministro.
• Sin embargo, en el caso de un contrato de obras, la valoración depende de si la contraprestación incluye el valor del terreno transferido.
• El suministro de bienes y materiales en virtud de un contrato de construcción está sujeto al GST. Sin embargo, la oferta de terrenos queda fuera del ámbito del GST. Por lo tanto, si la contraprestación implica el valor del terreno, debe excluirse el mismo a la hora de calcular el GST.
• Según la Notificación 11/2017 de fecha 28 de junio de 2017, en caso de que la prestación de un servicio de construcción implique la transferencia de una propiedad en un terreno o una parte indivisa del terreno, el valor del servicio y los bienes para calcular el GST será igual al importe total cobrado por el suministro menos el valor del terreno o la parte indivisa del terreno.
• El valor de dicha transferencia de tierra o participación indivisa de tierra, según sea el caso, en dicha entrega se considerará un tercio del importe total cobrado para dicho suministro.
• Explicación. — A los efectos anteriores, se entiende por «importe total» la suma total de, -

1. La contraprestación cobrada por dicho servicio; y
2. El importe cobrado por la transferencia de la tierra o la parte indivisa de la tierra, según sea el caso

• Ejemplo

Recauda recibida: 60 000 000 INR

Valor del terreno: 20 000 000 INR (1/3 del importe total cobrado)

Valor imponible: 40,00,000 INR

7. Los libros de cuentas que debe mantener la persona que presta el servicio por contrato de obras

• Según la Regla 56 (14) del Reglamento del CGST de 2017, toda persona registrada que ejecute un contrato de obras mantendrá cuentas separadas para los contratos de obras que muestren lo siguiente:

1. Nombres y direcciones de las personas en cuyo nombre se ejecuta el contrato de obras;
2. Descripción, valor y cantidad (cuando proceda) de los bienes o servicios recibidos para la ejecución del contrato de obras;
3. Descripción, valor y cantidad (cuando corresponda) de los bienes o servicios utilizados en la ejecución del contrato de obras;
4. Detalles del pago recibido en relación con cada contrato de obras; y
5. Nombres y direcciones de los proveedores de los que obtuvo los bienes o servicios.

8. Deducciones o exenciones sobre los servicios por contrato de obras en virtud del GST

• En el régimen anterior al GST, tras la contraprestación recibida por un servicio contratado de obras, el impuesto de servicio se pagaba al gobierno central por el componente de servicio y el IVA se pagaba al gobierno estatal por el componente de bienes.
• Por lo tanto, dado que la contraprestación implica tanto el valor de los bienes como el de los servicios, ambas leyes preveían ciertas deducciones para reducir el valor correspondiente a otra. Por ejemplo, en el caso del impuesto sobre servicios, se aplicaba una deducción estándar del 60% sobre la obra original por el suministro de bienes y una deducción estándar del 30% sobre los trabajos de reparación y mantenimiento.
• Sin embargo, según el GST, dado que todo el suministro se considera un suministro de servicio, la ley no prevé ninguna exención ad hoc.
• Sin embargo, si la contraprestación incluye el valor del terreno, está disponible una deducción de un tercio a cuenta del terreno.

9. Disponibilidad del esquema de composición para los contratistas de obras

• Anteriormente, el esquema de composición no estaba disponible para los proveedores de servicios y solo estaba disponible para los proveedores de bienes. Sin embargo, con efecto a partir de abril de 2019, el beneficio del sistema de composición se ha extendido también a los proveedores de servicios, siempre que el volumen de negocios sea de hasta 50 mil rupias.