Implicación del GST en el reembolso de los salarios de los expatriados extranjeros | «Servicio de suministro de mano de obra» o no

El plazo para emitir la notificación para la evaluación del GST para el año fiscal 2017-18 venció el 30 de septiembre de 2023. Todos los sectores están inundados de avisos sobre el GST sobre diversas alegaciones, entre las que figuran la compra en concesionarios cancelados, la anulación por parte del ITC de suministros exentos, la inhabilitación del ITC en virtud del artículo 17 (5) de la CGST, etc. Los avisos se emiten para el año fiscal 2017-18 hasta el año fiscal 2023.

Uno de los temas sobre los que se ha informado a miles de multinacionales es el GST sobre el salario de los expatriados extranjeros pagado por las empresas matrices extranjeras. Las autoridades del GST han alegado que las filiales indias están obligadas a pagar el GST por dicho reembolso, ya que se trata de «servicios de suministro de mano de obra» prestados por la empresa matriz.

Este artículo analiza detalladamente la aplicabilidad del GST al reembolso de los salarios de los expatriados y las medidas que deben tomar las empresas indias para evitar dicha responsabilidad:

1. Marco del pago de salarios a los expatriados extranjeros

El empleo de expatriados extranjeros funciona en los siguientes escenarios:

1. En general, las entidades indias celebran contratos con entidades del grupo extranjeras para la prestación de servicios administrativos o de soporte de TI.
2. Las entidades extranjeras mantienen un grupo de empleados calificados ubicados en su propio territorio y los asignan a las entidades indias según su solicitud.
3. Estos expatriados trabajan bajo el control y las directrices de las entidades indias.
4. Sin embargo, para mantener las prestaciones de seguridad social de estos empleados, su contrato de trabajo sigue correspondiendo únicamente a la empresa extranjera y la empresa extranjera también paga su remuneración.
5. Las empresas indias reembolsan la remuneración de los expatriados extranjeros a la empresa extranjera.
6. En algunos casos, las empresas indias también pueden celebrar contratos de trabajo con expatriados extranjeros y remitirles la remuneración directamente.

2. Asunto en litigio

Las autoridades del GST han sostenido que las empresas extranjeras están prestando «servicios de suministro de mano de obra» a las empresas indias. Dado que el lugar de suministro de ese servicio se encuentra en la India y la ubicación del proveedor del servicio está fuera de la India, dicho suministro equivaldrá a una «importación de servicios» y las empresas indias están obligadas a pagar el GST por dichos servicios en virtud del mecanismo de cobro inverso.

Las autoridades del GST también se contentan con que las empresas indias paguen directamente los salarios a los expatriados, entonces las autoridades del GST no tienen ninguna objeción, ya que estos expatriados extranjeros son considerados empleados de subsidiarias indias.

3. Marco legal

La avalancha de avisos de causa justificada sobre el salario de los expatriados extranjeros es consecuencia de la reciente sentencia del Honorable Tribunal Supremo en el asunto M/s C.C., C.E. & S.T., Bangalore (Adjudicación) contra Northern Operating Systems Pvt. Ltd. [2022 (61) G.S.T.L. 129 (S.C)], en la que el honorable tribunal supremo analizó si la actividad de adscripción de empleados de una empresa del grupo extranjero a una empresa del grupo extranjero La entidad india equivalía a un servicio de suministro de mano de obra y exigía a las entidades indias pagar el GST en virtud del RCM.

El honorable tribunal supremo hizo el siguiente análisis:

1. El «control» no es el único factor que debe tenerse en cuenta para determinar quién es el empleador de los expatriados extranjeros. Además, no existe un único factor determinante al que los tribunales den prioridad a la hora de decidir sobre esta cuestión.
2. En este caso, la adscripción forma parte de la política global de la empresa extranjera que presta sus servicios a la empresa india de forma temporal. Tras el cese del período de adscripción, los expatriados extranjeros deben ser repatriados a empresas extranjeras de conformidad con la política de repatriación global. Además, el acuerdo entre una empresa india y una empresa extranjera no establece que los expatriados extranjeros sean tratados como empleados de la empresa india después del período de adscripción.
3. Según los acuerdos celebrados entre empresas indias y empresas extranjeras, la empresa extranjera tiene un grupo de empleados altamente cualificados y estos empleados son adscritos a la entidad india para que utilicen sus habilidades y, una vez finalizado el período de adscripción, regresan a su empleador extranjero o son empleados en alguna otra comisión de servicio.
4. Si bien el control sobre el desempeño del trabajo de los empleados en comisión de servicio recae en Indian Company, el hecho es que su empleador extranjero, en relación con sus negocios, los destina a Indian Company, en comisión de servicio.
5. Los salarios de los expatriados extranjeros son pagados por empresas extranjeras y dichos salarios se pagan de acuerdo con la política de la empresa extranjera, que es la empleadora de dichos expatriados extranjeros.
6. Por lo tanto, el Honorable Tribunal Supremo sostuvo que la entidad extranjera seguirá siendo la empleadora del empleado en comisión de servicio y no la entidad india.

4. Implicación del GST

A pesar de que se dio prioridad con respecto a la ley del impuesto sobre los servicios, es decir, el régimen anterior al GST, también tendrá un impacto importante en el marco del GST. Según el régimen del GST, si dichos servicios se consideran servicios de suministro de mano de obra, el lugar de suministro se determinará de conformidad con lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley IGST.

Según la Sección 13 de la Ley IGST, el «lugar de suministro» de los servicios de mano de obra se determinará según la Sección 13 (2), es decir, la ubicación del destinatario. La ubicación del proveedor se encuentra fuera de la India y el lugar de suministro se encuentra en la India, por lo que, en los casos en que dicho servicio se considere «servicio de suministro de mano de obra», dicho suministro se considerará «importación de servicio» y la empresa india estará obligada a pagar el GST mediante un mecanismo de cobro inverso.

5. Muy por delante

a. Factores que deben tenerse en cuenta para determinar el «contrato de trabajo» o el «servicio de suministro de mano de obra»

El honorable tribunal supremo ha determinado los siguientes factores que deben considerarse colectivamente para determinar quién es el empleador de los expatriados extranjeros:

1. ¿Quién está obligado a pagar la remuneración a los expatriados extranjeros?
2. ¿Quién tiene derecho a controlar el trabajo de los expatriados extranjeros?
3. ¿Qué se debe hacer con los expatriados extranjeros una vez finalizada su misión con los expatriados indios, es decir, si permanecerán en una entidad india o volverán a una empresa extranjera?
4. ¿La remuneración se paga en función de las políticas de las empresas extranjeras o de las empresas indias?
5. ¿Existe algún contrato de trabajo entre empresas indias y expatriados extranjeros?
6. Si los expatriados extranjeros son asignados «por asignación» o «de forma periódica».

b. Flujo de caja excesivo

Es pertinente tener en cuenta que la responsabilidad por el GST en virtud del RCM debe pagarse únicamente mediante un libro de caja electrónico y no se puede pagar mediante un libro de contabilidad crediticia electrónico. Por lo tanto, si dicho servicio se mantiene como «servicio de suministro de mano de obra», puede resultar en una enorme salida de efectivo para las empresas indias.

Además, las entidades que hayan acumulado el ITC o que tengan un saldo en exceso en el libro de crédito electrónico pueden tener que enfrentarse a una compilación innecesaria del ITC, que se paga únicamente en efectivo.

c. Redacción cautelosa del acuerdo

Por lo tanto, para eludir la responsabilidad en virtud del GST y evitar una enorme salida de efectivo, la única solución es redactar con cautela un acuerdo entre una empresa india y una empresa extranjera, ya que una redacción diferente puede cambiar por completo la situación fiscal y resultar en impuestos y multas elevados.

Por lo tanto, es de suma importancia que estos acuerdos y transacciones examinen e incorporen la cláusula específica para proteger los intereses tanto de las empresas como del empleado.