Implicación del GST en los planes de opciones sobre acciones (ESOP) para empleados

Todos los servicios prestados en virtud de un acuerdo entre el empleador y el empleado se mantienen fuera del ámbito del GST, ya que no se consideran suministro de bienes ni suministro de servicios. Los planes de opciones sobre acciones para empleados (ESOP) también son uno de los métodos más comunes de pago de las contraprestaciones laborales, según los cuales una empresa emite sus acciones a los empleados a un precio reducido.

En curso Auditorías del GST en toda la India, en la mayoría de los estados, las autoridades del GST han cuestionado la tributación de las ESOP asignadas por las sociedades subsidiarias indias de su sociedad de cartera extranjera a sus empleados. La autoridad del GST alega que una transacción de este tipo se considera una importación de servicios por parte de la filial india de una empresa extranjera y, por lo tanto, está sujeta al GST en virtud del mecanismo de autoliquidación (RCM).

En este artículo se analiza detalladamente la aplicabilidad del GST en las ESOP:

1. ¿Qué son los planes de opciones sobre acciones para empleados (ESOP)

• El ESOP es un tipo de plan de compensación para empleados en el que se ofrece a los empleados el capital de la empresa. Estas acciones están disponibles para los empleados a una tasa reducida o de forma gratuita.
• Los empleados deben cumplir un período mínimo de tiempo, conocido como período de adquisición de derechos, para ser elegibles para los ESOP. Pueden ejercer esta opción una vez transcurrido el período de concesión de derechos.
• Este método unió a los empleados a la empresa al darles una parte del patrimonio neto de la empresa. Esto hace que los empleados se esfuercen más para mejorar el valor de la empresa, a la vez que aumenta el valor de su propia inversión.

• Ejemplo,

Say ABC Pvt. Ltd. ofrece a sus empleados el siguiente ESOP-

• 100 acciones @Rs .100
• Período de opción/adquisición: 5 años

Esto implica que, después de 5 años de servicio, los empleados tendrán la opción de comprar 100 acciones a 100 rupias cada una, independientemente del valor de mercado de las acciones de la empresa.

2. Proceso de emisión de ESOP

1. ESOP emitidos por empresas nacionales:

1. En el caso de las empresas nacionales, las acciones de las empresas nacionales se ofrecen a los empleados a precios reducidos o sin costo alguno.
2. Este importe de exención, es decir, la diferencia entre el valor de mercado y el precio ofrecido, se considera parte de la contraprestación laboral y el empleado está obligado a pagar el impuesto sobre la renta sobre la misma por debajo del salario principal.

2. ESOP emitidos por una empresa subsidiaria india de compañías extranjeras:
   1. Los ESOP son el incentivo para empleados más popular en el sector tecnológico, en el que se emiten acciones de entidades extranjeras o empresas matrices a los empleados de empresas indias a precios reducidos o sin contraprestación alguna.
   2. Los empleados están inscritos en la nómina de la filial india. Sin embargo, se emiten acciones de la sociedad de cartera extranjera.
   3. La empresa extranjera, a su vez, recuperó el valor de dichos ESOP de la filial india.

3. Implicación del GST en las ESOP

1. ESOP emitidos por una empresa nacional:
   1. El GST se aplica al suministro de bienes y servicios.
   2. Según la entrada núm. 1 del Anexo III de la Ley CGST de 2017, los servicios prestados por un empleado al empleador en el transcurso de su empleo o en relación con él no se consideran suministro de bienes ni suministro de servicios.
   3. Además, según la sección 2 (52) de la Ley CGST, «bienes» significa todo tipo de bienes muebles que no sean dinero y valores. Según el artículo 2 (101) de la Ley CGST, «servicios» significa cualquier cosa que no sean bienes, dinero y valores.
   4. Por lo tanto, la emisión de valores en el marco de las ESOP no se considera suministro de bienes ni suministro de servicios. Por lo tanto, la misma no está sujeta al GST.
   5. Los ESOP se emiten en cumplimiento de un contrato de trabajo y, por lo tanto, no están sujetos al GST.

2. ESOP emitidos por empresas subsidiarias de la India
   1. En los casos de auditoría del GST en curso, la Autoridad del GST adopta la postura de que las acciones de las empresas extranjeras se asignan a los empleados de la filial india. Sin embargo, la sociedad de cartera extranjera no es el empleador.
   2. Existe un contrato de trabajo entre los empleados y la empresa subsidiaria india. La empresa extranjera es un tercero y no tiene nada que ver con el contrato de trabajo.
   3. La obligación de proporcionar acciones en virtud de los contratos de trabajo recae en el empleador, es decir, en Indian Company.
   4. Por lo tanto, dicha asignación de acciones por parte de la empresa extranjera en nombre de la empresa filial india se considera una importación de servicios por parte de la filial india desde la sociedad de cartera extranjera y la misma está sujeta al GST en virtud del mecanismo de cobro inverso.
   5. La asignación de acciones al empleado es una compensación en virtud del contrato de trabajo y lo mismo está fuera del ámbito del GST.
   6. Sin embargo, la asignación de acciones por parte de empresas extranjeras en nombre de la India es una importación de servicios financieros por parte de una filial india.

4. Marco legal del GST sobre las ESOP emitidas por una sociedad de cartera extranjera

• Las emisiones de acciones o valores no se consideran bienes ni servicios y el pago realizado en virtud de un contrato de trabajo no se considera suministro de bienes ni servicios.
• Por lo tanto, la asignación de acciones a los empleados no está sujeta, a primera vista, al GST.
• Sin embargo, otro aspecto de la transacción, es decir, que una empresa extranjera asuma una obligación en nombre de las empresas indias, podría implicar que la sociedad holding tolera o consiente en llevar a cabo una acción en nombre de la filial.
• Según la entrada número 5 (e) del Anexo II de la Ley CGST, «aceptar la obligación de abstenerse de realizar un acto, tolerar un acto o una situación o realizar un acto» se considera prestación de servicios.
• El alcance de esta entrada es muy amplio y las autoridades del GST interpretan que el servicio prestado por una empresa extranjera se incluye en esta entrada y, por lo tanto, el mismo está sujeto al GST.
• Sin embargo, la ley del GST también establece el concepto de agente puro en virtud de la Regla 33 del Reglamento del CGST.
• Según la Regla 33 de las Reglas de la CGST, los gastos o costos incurridos por un proveedor como agente puro del destinatario del suministro se excluirán del valor del suministro siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
  • el proveedor actúa como agente puro del destinatario del suministro cuando realiza el pago al tercero con la autorización de dicho destinatario;
  • el pago realizado por el agente puro en nombre del destinatario del suministro se ha indicado por separado en la factura emitida por el agente puro al destinatario del servicio; y
  • los suministros adquiridos por el agente puro al tercero como agente puro del destinatario del suministro se suman a los servicios que presta por su propia cuenta.
• Por lo tanto, teniendo en cuenta el concepto de agente puro, se puede considerar que una sociedad de cartera extranjera ha actuado como agente puro de una empresa subsidiaria india y dicha transacción puede quedar fuera del ámbito del GST.

5. Muy por delante

• La adquisición de ESOP por parte de terceros puede tomar el color de la prestación de servicios y puede estar bajo el ámbito del GST.
• Las transacciones y acuerdos de ESOP entre una sociedad de cartera extranjera y una filial india deben estructurarse con mucha cautela, ya que una redacción diferente puede llevar a diferentes posiciones imponibles.
• Por lo tanto, es de suma importancia que estos acuerdos y transacciones examinen e incorporen la cláusula específica para proteger los intereses tanto de la empresa como del empleado.