En ciertos casos, la muerte de un miembro clave de la empresa conduce al cierre automático de la empresa, como la muerte del propietario único, la muerte de uno de los dos socios, la muerte de un socio cuando la escritura de asociación prevé la disolución por fallecimiento, etc. Por el contrario, en ciertos casos, la muerte no afecta a la continuidad de la empresa, como la muerte de un socio cuando la escritura de sociedad prevé la continuación de la actividad, el fallecimiento del director/accionista de la empresa, LLP, etc.
Cuando la entidad legal de la empresa siga siendo la misma, las personas restantes pueden continuar con la empresa después de asegurarse de su cumplimiento, como actualizar la información sobre los socios/directores en el portal del GST, la formación de una escritura de asociación revisada, etc.
Sin embargo, en caso de disolución de la empresa, la identidad legal de la empresa llega a su fin y el heredero legal del propietario fallecido o los socios restantes se hace cargo de la empresa o llega a su fin.
En este artículo, se ha intentado hablar sobre el GST en caso de disolución de una empresa por fallecimiento del propietario único.
En caso de fallecimiento del propietario único, el heredero legal del propietario fallecido se hace cargo de la empresa y puede decidir continuar con la empresa en su nombre o cerrar la empresa.
Sin embargo, con el fallecimiento del propietario único, el cumplimiento del GST no termina, sino que el heredero legal o sucesor del propietario fallecido debe cumplir con las disposiciones especificadas en la ley del GST.
Por lo tanto, en caso de fallecimiento del propietario único, la implicación del GST variará en los siguientes casos:
En caso de que el heredero legal se haga cargo de la empresa y la continúe, la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017 («Ley CGST») contiene varias disposiciones y también aclara diferentes cuestiones en la circular núm. 96/15/2019-GST del CBIC, de 28 de marzo de 2019.
Según la sección 22 (3) de la Ley CGST de 2017, cuando una empresa se transfiere por sucesión a cualquier otra persona en funcionamiento, el sucesor está obligado a obtener el registro del GST a partir de la fecha de la sucesión.
Por lo tanto, el heredero legal de la persona fallecida debe obtener un registro del GST por separado con su número PAN y, a partir de esa fecha, será responsable de todos los cumplimientos del GST.
Al momento de presentar la solicitud de registro del GST en el formulario GST REG-01, se debe seleccionar «Fallecimiento del propietario» como motivo para obtener el registro del GST.
En los casos en que el sucesor legal ya esté registrado bajo el GST, podrá continuar con su registro actual del GST.
Tras la muerte del propietario, el heredero legal presentará todas las declaraciones y documentos del portal GST en nombre del propietario.
Para ello, los herederos legales deberán presentar primero una copia del certificado de defunción del propietario y del certificado de sucesión al funcionario jurisdiccional como prueba documental.
Tras verificar todos los documentos, el funcionario correspondiente añadirá al heredero/sucesor legal como «firmante autorizado» en el GSTIN del propietario fallecido.
El funcionario correspondiente creará un nombre de usuario y una contraseña temporales para el sucesor y podrá iniciar sesión en el GSTIN del propietario fallecido utilizando dichas credenciales de inicio de sesión.
Posteriormente, se archivarán todas las declaraciones y formularios restantes y el sucesor llevará a cabo el procedimiento de cancelación del GSTIN utilizando únicamente dicha credencial de inicio de sesión.
Según la Sección 18 (3) de la Ley CGST de 2017, en caso de transferencia de negocios en la que también se transfieran los pasivos de la empresa, el cedente puede transferir el saldo no utilizado que se encuentre en libro de crédito electrónico al cesionario.
En caso de fallecimiento del propietario, tanto los activos como los pasivos se transfieren al sucesor. Por lo tanto, el saldo se encuentra en libro de crédito electrónico del propietario puede transferirse al sucesor/heredero legal.
El siguiente es el procedimiento a seguir para la transferencia del ITC según la Regla 41 del Reglamento del CGST de 2017:
Según la Sección 93 de la Ley CGST de 2017, si su representante legal o cualquier otra persona continúa con los negocios de una persona fallecida, dicho representante legal estará obligado a pagar los impuestos, intereses o multas adeudadas por dicha persona fallecida.
En caso de fallecimiento, los herederos legales serán responsables de presentar las declaraciones pendientes de la persona fallecida y, una vez presentadas las declaraciones pendientes y completar otros requisitos, como la presentación del GST ITC-02, podrán proceder a solicitar la cancelación del registro del GST de la persona fallecida.
Cualquier venta realizada por la persona fallecida hasta la fecha de su fallecimiento debe ser revelada al presentar el GSTR-1 y el GSTR-3B por el heredero legal del propietario fallecido en su nombre.
Sin embargo, cualquier impuesto, interés o multa adeudado por dicha persona fallecida será pagado únicamente por su heredero legal.
Según la sección 29 (1) de la Ley CGST de 2017, en caso de fallecimiento de una persona, el registro del GST de una persona fallecida se cancelará a solicitud del heredero legal. La solicitud de cancelación del GSTIN se presentará en el formulario REGISTRO GST-16 indicando el motivo «» Muerte del propietario».
Puede haber casos en los que el heredero legal se haga cargo de la empresa para completarla el cierre continúa pero los herederos legales no continúan con los negocios del propietario fallecido.
Las siguientes son las disposiciones que deben cumplirse en tal caso:
El heredero legal se designará a sí mismo como representante autorizado del propietario fallecido presentando una solicitud al funcionario jurisdiccional con el fin de presentar las declaraciones restantes y completar el proceso de cancelación del GST.
Según la Sección 29 (5) de la Ley CGST de 2017, toda persona registrada cuyo registro se cancele deberá pagar más alto de los siguientes importes:
Dicho impuesto se pagará por las acciones o los activos de capital mantenidos en la fecha inmediatamente anterior a la fecha de cancelación del registro del GST.
Dicho pago de impuestos se puede realizar utilizando el saldo que se encuentra en el libro mayor de crédito electrónico o en el libro de caja.
Por lo tanto, se deben pagar las acciones mantenidas en la fecha de cancelación del registro del GST del propietario fallecido, que el ITC utilizó con respecto a dichas acciones o el impuesto sobre la producción pagadero por dichas acciones.
Según la Sección 93 (1) (b) de la Ley CGST de 2017, cuando se interrumpa la actividad de una persona fallecida, su representante legal será responsable del pago de los impuestos, intereses o multas adeudados por la persona fallecida. Dicha responsabilidad puede determinarse antes de su muerte o después de su muerte.
Los herederos legales deberán hacer el pago de la responsabilidad con cargo al patrimonio del fallecido en la medida en que dicho patrimonio sea capaz de hacer frente a la responsabilidad.
Por lo tanto, el heredero legal del propietario fallecido será responsable del pago del GST sobre las acciones o los bienes de capital mantenidos en la fecha de cancelación del registro del GST.
Según la Sección 18 (3) de la Ley CGST de 2017, en caso de transferencia de negocios con transferencia de pasivos, el cedente puede transferir el saldo que se encuentre en el Libro de Crédito Electrónico al cesionario.
En este caso, dado que no se transfiere ningún negocio al heredero/sucesor legal, el saldo que se encuentra en el Libro de Crédito Electrónico no se puede transferir al heredero legal.
Según la Sección 22 (3) de la Ley CGST de 2017, cuando una empresa se transfiere por sucesión a cualquier otra persona sobre la base de una empresa continua entonces el sucesor está obligado a obtener el registro del GST a partir de la fecha de la sucesión.
Sin embargo, cuando el heredero legal no continúe con los negocios, el heredero legal de la persona fallecida no está obligado a obtener un registro del GST por separado.
Según la sección 29 (1) de la Ley CGST de 2017, en caso de fallecimiento de una persona, el registro del GST de una persona fallecida se cancelará a solicitud del heredero legal. La solicitud de cancelación del GSTIN se presentará en el formulario GST REG-16 indicando el motivo «» Muerte del propietario».
Respuesta: El GSTIN es un número de 15 dígitos que se basa en el PAN del evaluado. Como el PAN del sucesor es diferente del de la persona fallecida, el sucesor debe solicitar un nuevo registro en el GST o puede fusionar la empresa con su número de GST actual, si ya está registrado.
Respuesta: Si no hay ningún cambio en la situación legal de la persona, es decir, si el número PAN de la persona no cambia, no es necesario solicitar un nuevo GSTIN. Por ejemplo, en caso de admisión de un socio, jubilación del socio, cambio de directores, cambio de accionistas, etc., no es necesario solicitar un nuevo GSTIN.
La mera cancelación del registro del GST por fallecimiento del propietario único no es suficiente. Los herederos legales están obligados a liquidar el IVA sobre las acciones y los bienes de capital mantenidos en la fecha de cancelación del registro del GST de los propietarios fallecidos. Como alternativa, el heredero legal puede hacerse cargo de la empresa del propietario fallecido y transferir la responsabilidad por concepto de GST del propietario fallecido y del ITC que figure en su libro de crédito electrónico a su propio GSTIN.
