La aplicabilidad y el impacto del impuesto sobre bienes y servicios («GST») en los planes de promoción de ventas siempre han sido objeto de litigios desde el inicio del GST.
Cada empresa tiene un plan de marketing y ventas para aumentar el volumen de ventas, atraer nuevos clientes y lograr sus objetivos comerciales. Los esquemas de promoción de ventas son los principales impulsores para complementar, coordinar y lograr los objetivos funcionales.
Con una colección diversa de incentivos e ideas innovadoras, los planes de promoción de ventas estimulan el comportamiento de compra de los consumidores.
Sin embargo, los problemas y muchos problemas relacionados con la industria surgen debido a la disposición contenida en la sección 17 (5) (h) de la Ley CGST de 2017.
Según la sección 17 (5) (h), una empresa no puede solicitar créditos fiscales soportados con respecto a bienes perdidos, robados, destruidos, cancelados o desechados mediante obsequios o muestras gratuitas.
En consecuencia, debe anularse el crédito fiscal sobre los insumos sobre dichos bienes que se utilizan o se desechan mediante obsequios o muestras gratuitas.
Esto creó todas las dudas para la empresa y todo el plan de promoción de ventas pasa desapercibido.
Para poner fin a la cuestión, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC») ha emitido Circular núm. 92/11/2019-GST de 7 de marzo de 2019.
La circular contiene aclaraciones sobre el impacto del GST en los esquemas de promoción de ventas y proporciona aclaraciones sobre el impacto del GST en varios tipos de esquemas de promoción de ventas.
La Circular ha aclarado varias áreas grises de la ley del GST y ha aportado la certeza que tanto se necesita en cuanto al tratamiento del GST en los planes de promoción de ventas.
El resumen de la circular figura a continuación:
Las empresas distribuyen muestras gratuitas de sus productos a diversas partes interesadas de la cadena de suministro. Del mismo modo, las empresas pueden regalar sus productos a empleados, clientes, vendedores y simpatizantes.
Estas actividades se registran como un costo para la empresa al reducir el valor del inventario registrado en libros.
El tratamiento de las muestras y obsequios gratuitos en virtud del GST se resume a continuación:
Según la sección 7 (1) (a) de la Ley Central de Bienes y Servicios de 2017 («Ley CGST»), el suministro incluye cualquier transacción realizada a título oneroso.
Por lo tanto, cualquier artículo suministrado sin contraprestación no calificaría como «suministro» según la ley del GST, excepto cuando la actividad entre dentro del ámbito del Anexo I de la Ley del CGST.
En el lenguaje empresarial, las muestras y regalos gratuitos se suministran de forma gratuita (sin ningún tipo de contraprestación). Por lo tanto, no se considerarán suministros según la ley del GST.
Según el artículo 17 (5) (h) de la Ley CGST, el crédito fiscal soportado («ITC») disponible para los insumos, el ITC no estará disponible con respecto a los bienes perdidos, robados, destruidos, cancelados o desechados mediante obsequios o muestras gratuitas.
Por lo tanto, los contribuyentes deberían anular el ITC en la medida en que los insumos utilizados en relación con las muestras y obsequios gratuitos.
Sin embargo, el ITC estaría disponible si se utilizaran muestras y obsequios gratuitos en relación con las actividades mencionadas en el Anexo I de la Ley CGST.
Las empresas pueden agrupar uno o más productos para la venta junto con un producto determinado. El costo del otro producto no se cobra por separado a los clientes, sino que se denomina artículo gratuito. Por lo general, esto se conoce como una oferta de «Compra uno y llévate otro gratis».
El tratamiento de los esquemas de ofertas Buy One Get One Free en virtud del GST se resume a continuación:
Desde el punto de vista del consumidor, la transacción puede parecer que suministra un bien «sin coste alguno» sin contraprestación alguna.
Sin embargo, desde una perspectiva empresarial, la transacción debe considerarse como el suministro de dos bienes al mismo precio marcado en el producto; y no debe considerarse como un suministro individual de bienes gratuitos.
En líneas similares, la transacción se clasificará como suministro de dos bienes por el precio de uno bajo el GST.
En caso de suministro de más de un bien, la ley del GST establece la tributación de la transacción según la naturaleza de los suministros y la transacción.
La transacción podría clasificarse como suministro mixto o suministro compuesto según la Sección 8 de la Ley CGST.
Según la ley del GST, el suministro compuesto implica un suministro compuesto por dos o más bienes o servicios, que naturalmente se agrupan y se suministran entre sí en el curso normal de los negocios.
Los suministros generalmente se venden juntos, ya que están inextricablemente conectados entre sí. Uno de los suministros de la transacción sería el suministro principal.
Tipo impositivo del GST para el suministro compuesto: En el caso de una oferta compuesta, se considerará la tasa del GST para la oferta principal
Según la ley del GST, el suministro mixto implica el suministro de una combinación de dos o más bienes o servicios fabricados juntos por un precio único. Cada uno de estos artículos puede venderse por separado y no dependen el uno del otro.
Tasa de GST para suministro mixto: En caso de oferta mixta, se considerará la tasa de GST para la oferta que atraiga la tasa de GST más alta.
El ITC estaría disponible para los productos suministrados en el marco de los esquemas Buy One Get One Free.
Por lo tanto, la disposición de la sección 17 (5) (h) no se aplicaría en caso de ofertas de compra uno y llévate otro. El crédito tributario soportado sobre dichos suministros no se anulará.
Con el fin de incentivar a los distribuidores y concesionarios a aumentar el volumen de ventas, las empresas ofrecen descuentos basados en los objetivos, la cantidad, el valor, los volúmenes, etc. como descuentos por volumen.
Por ejemplo-
Estos descuentos se muestran en la propia factura
Los descuentos, incluidos Comprar más, ahorrar más, etc., se pueden ofrecer en el punto de suministro o en una fecha posterior de conformidad con los acuerdos anteriores.
Los descuentos que se ofrecen en el punto de venta se muestran como una reducción en la propia factura. Los descuentos concedidos después de la venta se transfieren a las notas de crédito.
El tratamiento de los descuentos por volumen en el marco del GST se resume a continuación:
Cualquier descuento ofrecido en el punto de suministro se excluirá del valor del suministro. El descuento se excluirá del GST si se cumplen las condiciones prescritas en el artículo 15 (3) de la Ley CSGT.
Por lo tanto, el IVA no se aplicaría a través del descuento ofrecido en la factura.
Cualquier descuento otorgado a través de una nota de crédito posterior al punto de suministro también se excluirá del valor del suministro, según la Sección 15 (3) de la Ley CGST.
En tal caso, el destinatario anulará el ITC reclamado anteriormente basándose en la nota de crédito emitida por el vendedor.
El ITC estaría disponible en los productos suministrados y no sería necesario anular el ITC.
En ciertas situaciones, se ofrecen descuentos adicionales después de la venta de los productos. El descuento puede deberse a la revalorización del precio de los bienes, a la devolución de los bienes o a cualquier deficiencia en los mismos, etc.
Estos descuentos se conocen como descuentos secundarios o descuentos posventa. Estos descuentos se transfieren a través de notas de crédito.
El tratamiento de los descuentos secundarios en el marco del GST se resume a continuación:
Según la Sección 34 (1) de la Ley CGST, las notas de crédito deben emitirse solo en caso de cualquier transacción comercial.
Cualquier descuento secundario ofrecido con posterioridad al punto de suministro no se excluirá del valor del suministro.
Por lo tanto, el GST se aplicaría incluso a la «parte con descuento» de la oferta.
Sin embargo, si se cumplen las condiciones prescritas en la Sección 15 (3) (b) de la Ley CGST, el GST de la parte del descuento puede anularse emitiendo una nota de crédito.
En tal caso, el destinatario anulará el ITC reclamado anteriormente basándose en la nota de crédito emitida por el vendedor.
El ITC estaría disponible en los productos suministrados y no sería necesario anular el ITC.
Estas aclaraciones del CBIC sobre el esquema de promoción de ventas en el marco del GST son una medida bienvenida y aportan claridad a varios sectores.
Los sectores farmacéutico y de bienes de consumo rápido («FMCG») utilizan predominantemente los esquemas de promoción de ventas antes mencionados.
Esta circular aporta mucha certeza en cuanto al tratamiento del GST de los planes de promoción de ventas.
Los contribuyentes pueden evaluar el tratamiento del GST en función de sus datos específicos.
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