Muchas empresas cambian su estructura por diversas razones y propósitos, como por ejemplo para mejorar la situación empresarial desde una fase de declive o para aumentar el valor de su negocio o para tener potencia en la competencia del mercado. En los últimos tiempos, tras la crisis de la COVID-19, se están reestructurando más empresas debido a las pérdidas continuas o a las dificultades para continuar con sus actividades.
Una empresa también puede suspenderse por diversas razones, como la muerte del propietario o socio que provoque la disolución de la entidad legal, el cierre intencional de la empresa/empresa, la transferencia del negocio a otra persona, etc.
La interrupción del negocio se puede hacer de las siguientes maneras: -
En este artículo, nos hemos esforzado por analizar Implicaciones del GST sobre diferentes formas de discontinuación/transferencia de negocios.
Esta forma de interrupción del negocio surge cuando una persona vende todas sus acciones y activos y, posteriormente, procede al cierre del negocio.
En estos casos, dado que las acciones y los activos se venden en el curso normal de la actividad comercial, se debe cobrar el GST a los tipos aplicables en el momento del suministro. Además, dado que no se está suministrando ningún bien en el momento del cierre de la actividad comercial, no se aplica ningún GST a los mismos.
En caso de liquidación de todas las existencias y activos antes de la interrupción, salde Libro de crédito electrónico puede mantenerse por varias razones, como la venta de acciones en caso de pérdidas, la reducción de los tipos del GST sobre los productos negociados, por ejemplo, se aplicó un GST del 18% en el momento de la compra de las acciones y, posteriormente, se redujo al 12%, etc.
En tales casos, no se reembolsará el saldo pendiente Libro de crédito electrónico se concederá y la persona podrá seguir entregando su número de registro del GST.
Este escenario generalmente se presenta en caso de interrupción del negocio debido a la muerte del propietario y, en consecuencia, todo el negocio se transfiere al heredero legal/sucesor del propietario.
En este caso, el heredero legal puede continuar con los negocios del propietario fallecido transfiriendo sus activos y pasivos. En caso de continuar con la actividad empresarial, el heredero legal obtendrá un nuevo GSTIN y podrá transferir a su GSTIN el ITC que figure en el libro de crédito electrónico del propietario fallecido. El heredero legal también será responsable del pago de las obligaciones del propietario fallecido en materia de GST.
En caso de interrupción de la actividad comercial, el heredero legal liberará el GST sobre las acciones o los bienes de capital retenidos en la fecha de cancelación del registro del GST del propietario fallecido.
La transacción de transferencia de negocios con todos los activos y pasivos a cambio de una contraprestación global, es decir, cuando los valores no se asignan a cada activo y pasivo por separado, se conoce como venta a la baja.
La cuestión de si la transferencia de negocios a cambio de una suma global se considera «venta de bienes» y «venta de servicios» es objeto de controversia desde el principio y se han solicitado varias decisiones anticipadas sobre este tema.
La misma pregunta se planteó a la Honorable Autoridad de Resolución Anticipada («AAR») de Karnataka en el asunto de M/s Rajashri Foods Private Limited (ARN). KAR ADRG 06/2018 (de 23 de abril de 2018).
El Honorable AAR obtuvo los siguientes puntos:
El Anexo II, leído junto con la Sección 7 (1) (d) de la Ley CGST de 2017, establece que «las actividades o transacciones deben tratarse como suministro de bienes o suministro de servicios».
Se reitera la entrada número 4 (c) del Anexo II de la Ley CGST de 2017 para una fácil referencia:
«4 Transferencia de activos empresariales
c) cuando una persona deje de ser sujeto pasivo, se considerará que cualquier bien que forme parte del patrimonio de cualquier actividad que desarrolle ha sido entregado por él en el ejercicio o en el ejercicio de su actividad inmediatamente antes de que deje de ser sujeto pasivo, a menos que:
(i) la empresa se transfiere como empresa en funcionamiento a otra persona; o
Por lo tanto, según la entrada número 4 (c) del Anexo II, la transferencia de bienes que formen parte de la actividad empresarial se considerará «transferencia de activos comerciales» cuando dicha persona deje de ser un sujeto pasivo. Sin embargo, esta disposición no se aplicará cuando la empresa se transfiera en régimen de empresa en funcionamiento.
En caso de caída de las ventas, todo el negocio se transfiere en forma de empresa en funcionamiento. Por lo tanto, dicha transferencia no debe considerarse como una «transferencia de bienes»
La notificación núm. 12/2017 sobre el impuesto central (tasas) de fecha 28 de junio de 2017 contiene una lista de los servicios exentos que están exentos del GST. La entrada número 2 de dicha notificación se reitera a continuación:
Por lo tanto, según la entrada número 2 del N/No. 12.2017 del Impuesto central (tasas), la transferencia de negocios en funcionamiento se considera como «prestación de servicios», que está exenta.
La Honorable Autoridad de Reglamentación Anticipada de Uttrakhand definió el término «empresa en marcha» en el asunto de los diputados Rajeev Bansal y Sudershan Mittal (sentencia núm. 09/2019-20 de 9 de enero de 2020) de la siguiente manera:
«7.5... En términos de transacción financiera, «empresa en marcha» significa que, en el momento en que se aplica la descripción, la empresa está activa o en funcionamiento y tiene todas las partes y características necesarias para mantenerla en funcionamiento. Por lo tanto, la «transferencia de una empresa en funcionamiento» puede describirse de manera sencilla como la transferencia de una actividad empresarial que el comprador pueda llevar a cabo como una empresa independiente».
Por lo tanto, si una empresa se transfiere sobre la base de una empresa en funcionamiento, dicha transacción se considera «suministro de servicio».
Otras AAR también adoptan posturas similares.
Según el N/No. 12/2017 del Impuesto Central (Tasa), la oferta de empresas en funcionamiento está exenta del pago del GST sin ninguna condición.
En caso de caída de las ventas, si la empresa se transfiere en régimen de empresa en funcionamiento, la misma se considerará «suministro exento».
Como se mencionó anteriormente, según la Sección 18 (3) de la Ley CGST leída junto con la Regla 41 del Reglamento de la CGST, el saldo del libro mayor crediticio electrónico del cedente puede transferirse mediante la presentación del formulario GST ITC-02 por parte del cedente en el portal del GST, siempre que se cumplan otras condiciones mencionadas anteriormente.
En caso de transferencia de todo el negocio, el cedente tiene derecho a transferir al cesionario todo el saldo del ITC no utilizado que figura en el libro de crédito electrónico. Sin embargo, en caso de transmisión parcial de la actividad empresarial, por ejemplo, la escisión o la venta de un segmento únicamente, el cedente podrá transferir únicamente el ITC correspondiente al segmento transferido,
Según la Regla 41 de la Ley CGST de 2017, el ITC se distribuirá en la relación entre el valor de los activos transferidos y el valor total de los activos. Lo mismo puede entenderse con la siguiente fórmula:
El ITC tiene derecho a la transferencia = saldo del ITC * Valor de los activos transferidos/Valor total de los activos
En el caso de ventas desglosadas, no se transfiere todo el negocio a ninguna persona, sino que se transfieren pocos activos y el valor se asigna a cada activo.
La entrada número 4 (a) del Anexo II de la Ley CGST de 2017 se reitera a continuación:
«4. Transferencia de activos empresariales
a) cuando los bienes que forman parte del activo de una empresa sean transferidos o enajenados por la persona que dirige la empresa o siguiendo sus instrucciones para que dejen de formar parte de esos activos, dicha transferencia o disposición constituirá una entrega de bienes por parte de la persona;»
Por lo tanto, según la entrada número 4 (a) del Anexo II de la Ley CGST, la transferencia de activos comerciales se considera «suministro de bienes» y el GST sobre la misma se cobrará a la tasa aplicable.
Además, dado que no se está realizando ninguna transferencia de negocios, no hay ninguna disposición para la transferencia del saldo no utilizado en el Libro de Crédito Electrónico.
Por lo tanto, en caso de cierre de la empresa o disolución de la empresa debido al fallecimiento del propietario o a la liquidación de la empresa, la mera entrega de un registro del GST no es suficiente. La cancelación del registro del GST no pone fin a las responsabilidades de ninguna persona y se pueden tomar las medidas apropiadas contra dicha persona en una fecha futura. Por lo tanto, antes de renunciar a la inscripción en el GST, la persona debe velar por todas las posibles responsabilidades en materia de GST y por los cumplimientos aplicables.
