En poder de la Honorable Autoridad de Gobierno Anticipado de Maharashtra
En el caso de M/S. KAMDHENU AGROCHEM INDUSTRIES LLP (GST-ARA-112/2019-20/B-87)
M/s. Kamdhenu Agrochem Industries LLP («el solicitante») es un importador y distribuidor de productos químicos. El solicitante tiene su sede social principal en Maharashtra y almacenes en Gujarat y Kerala. El solicitante ha obtenido el registro del GST en los 3 estados. La solicitud recibe órdenes de compra de cualquier otro estado en el que no se haya registrado el GST y, a su vez, envía dichos pedidos a exportadores extranjeros. Los exportadores extranjeros envían los productos a la exportación aduanera de dicho estado y los productos se envían directamente a los clientes directamente después del despacho de aduana. El solicitante despacha las mercancías mediante el pago de los derechos de aduana y el IGST en virtud del GSTIN de Maharashtra y luego vende dichas mercancías al amparo del GSTIN de Maharashtra cobrando el IGST aplicable.
Además, el solicitante también propone abrir un nuevo almacén en la costa este de la India donde se almacenarán las mercancías después del despacho de aduana. Luego, los productos se enviarán al cliente desde dicho almacén cuando lo solicite.
Ahora, el solicitante solicita una resolución anticipada sobre los siguientes asuntos:
- Pregunta 1: Si se requiere un registro del GST por separado en el estado en el que los productos importados se venden directamente al cliente desde CFS (estación de carga de contenedores) /DPD (entrega directa en puerto)
Precedencia: Según el caso dado, el solicitante vende los bienes antes de despacharlos para el consumo doméstico. Por lo tanto, el lugar de entrega será el lugar desde el que el solicitante realice una entrega de bienes imponible, es decir, Maharashtra. Por lo tanto, el solicitante puede suministrar bienes con arreglo al GSTIN de Maharashtra y no es necesario registrarse por separado en el Estado importador
- Pregunta 2: ¿El solicitante está obligado a obtener el registro en el Estado en el que se propone abrir un almacén para la venta de mercancías importadas frente a dicho almacén?
Precedencia: Si el solicitante abre un almacén en Andhra Pradesh y sigue vendiendo productos en Andhra Pradesh, dicho suministro se considerará suministro intraestatal en virtud de la sección 8 (1) leída junto con la sección 10 (1) (a) de la Ley IGST. Por lo tanto, según el artículo 96 de la Ley CGST de 2017, la Autoridad de Resolución Previa de Maharashtra no puede interferir en la jurisdicción de un lugar que no sea Maharashtra, por lo que no se adoptará ninguna decisión sobre esta cuestión.
- Si el solicitante puede emitir una factura del GSTIN de Maharashtra por el suministro de productos desde los almacenes propuestos en otros estados.
Prioridad: El almacén está ubicado fuera del estado donde el solicitante no está registrado. Según el artículo 96 de la Ley CGST, esta Autoridad no puede adquirir la jurisdicción de otro estado por lo tanto sin sentencia dado sobre la pregunta.
1. Breves hechos del caso
- El solicitante (M/s. Kamdhenu Agrochem Industries LLP) se dedica a la importación de productos químicos y luego revende dichos productos químicos en la India. La demandante tiene su sede social principal en el estado de Maharashtra y almacenes en Gujarat y Kerala.
- El solicitante está registrado bajo el GST en los 3 estados.
- El solicitante tiene la intención de vender productos químicos en otros estados también si no está registrado bajo el GST.
- El solicitante recibió un pedido del estado de Andhra Pradesh de 300 toneladas de urea y, además, hizo un pedido a un exportador extranjero.
- En uno de los pedidos de M/s Greenpanel Industries Ltd, el solicitante no tenía existencias suficientes, por lo que hizo un pedido de importación de la cantidad requerida de productos. El exportador extranjero envió la mercancía directamente al puerto aduanero de Andhra Pradesh.
- El solicitante despachó la mercancía presentando un certificado de entrada en el puerto de Andhra Pradesh con arreglo al GSTIN de Maharashtra y pagó los derechos de aduana y el IGST aplicables. Además, el solicitante vendió esas mercancías a los clientes directamente desde el puerto y presentó una factura con arreglo al GSTIN de Maharashtra y cobró el IGST por la misma cantidad.
- El solicitante también opera almacenes en los estados de Gujarat y Kerala donde se almacenan las mercancías importadas. Posteriormente, estos productos se venden en los almacenes sujetos al GSTIN de los estados respectivos cobrando el CGST y el SGST o el IGST.
- Ahora, el solicitante propone abrir un nuevo almacén en la costa oriental de la India donde almacenará las mercancías importadas tras el despacho de las autoridades aduaneras. Los productos se venderán a los clientes desde dichos almacenes. Ahora, el solicitante tiene la intención de vender esos productos emitiendo facturas con arreglo al GSTIN de Maharashtra y cobrando el GSTIN.
2. Preguntas ante la Honorable Autoridad de Resolución Anticipada
Para entender la aplicabilidad del GST a dichas transacciones, el solicitante se dirigió a la Autoridad de Resolución Previa con las siguientes preguntas:
- ¿Está obligado el solicitante a obtener el registro en Estados importadores distintos de Maharashtra si las mercancías se importan, venden y entregan directamente desde el CFS (estación de carga de contenedores) /DPD (entrega directa en puerto), que se encuentra por debajo de los límites aduaneros a los clientes de esos Estados?
- ¿Está obligado el solicitante a obtener el registro en el Estado en el que se propone abrir un almacén para la venta de mercancías importadas de dicho almacén?
- ¿Está permitido por ley emitir facturas en virtud del GSTIN de Maharashtra para el suministro de productos importados desde el almacén propuesto ubicado en el estado en el que el solicitante no está registrado con arreglo al GST?
3. Extractos legales relevantes
El extracto correspondiente de la Ley del GST, que es aplicable en el caso dado, se reitera a continuación para que el lector pueda consultarlo fácilmente:
- Artículo 22 — Personas responsables del registro
«1) Todo proveedor estará obligado a estar registrado en virtud de la presente Ley en el territorio del Estado o de la Unión, excepto en los Estados de categoría especial, desde donde realiza una prestación imponible de bienes o servicios o ambos si su volumen de negocios total en un ejercicio financiero supera los veinte lakh de rupias:
...»
- Sección 7: Suministro interestatal
«(2) El suministro de bienes importados al territorio de la India, hasta que crucen las fronteras aduaneras de la India, se considerará un suministro de bienes en el curso de un comercio o comercio interestatal».
4. Alegación del solicitante
El solicitante presentó su alegación por los siguientes motivos:
- El solicitante sostuvo que, según la sección 22 de la Ley CGST, el solicitante estará obligado a obtener el registro en el estado desde el que se realice la entrega de bienes o servicios sujeta a impuestos.
- En este caso, aunque las mercancías se importen y almacenen en un almacén de otro estado, el solicitante despachará las mercancías con arreglo al GSTIN de Maharashtra y el suministro de dichas mercancías se encargará a la oficina del solicitante en el estado de Maharashtra.
- El solicitante también se basó en los siguientes precedentes, en los que se sostuvo que el registro del GST no es obligatorio en el estado desde el que se venden los productos importados:
- Aarel Import Export Pvt. Ltd., número GST ARA 114/2018-19 de fecha 24 de abril de 2019.
- Gandhaar Oil Refinery (India) Ltd, con el número GST ARA 112/2018-19 de 15 de abril de 2019.
- El solicitante añadió además que los almacenes solo se utilizan para suministrar mercancías importadas y que no está realizando ninguna actividad en dichos Estados.
- Además, independientemente de que los clientes se encuentren en el mismo estado o en otro estado, el solicitante cobra el IGST en todas las facturas. Por lo tanto, en última instancia, el impuesto fluye al estado de consumo en el que se encuentra el cliente.
- Por lo tanto, emitir una factura con arreglo al GSTIN de Maharashtra será suficiente para los estados en los que el solicitante no esté registrado.
5. Discusión y conclusión de la AAR, Maharashtra
Tras analizar las disposiciones relacionadas y ver los detalles de la presentación del solicitante, se concluye lo siguiente:
Pregunta núm. 1: - ¿El solicitante está obligado a obtener el registro en otros Estados importadores distintos de Maharashtra si las mercancías se importan, venden y entregan directamente desde la CFS (estación de carga de contenedores) /DPD (entrega directa a puerto), que se encuentra por debajo de los límites aduaneros a clientes de esos Estados?
- En este caso, de la presentación se desprende que el solicitante vendió productos importados antes de presentar la factura de entrada, es decir, antes de que los productos se despachen para el consumo doméstico.
- Por lo tanto, según la sección 7 (2) de la Ley IGST de 2017, el suministro de bienes importados en la India se considerará suministro interestatal.
- Según el párrafo 1 del artículo 5 de la Ley IGST, dichas mercancías están sujetas al IGST en el momento en que se recaudan derechos de aduana en virtud del artículo 12 de la Ley de Aduanas de 1962.
- Además, según la Sección 11 (a) de la Ley IGST de 2017, con respecto a las mercancías importadas, el lugar de suministro será la ubicación del importador. En este caso, el solicitante está registrado en el estado de Maharashtra, por lo que el lugar de suministro será Maharashtra.
- El solicitante vendió los bienes antes de destinarlos al consumo doméstico. Por lo tanto, el lugar de entrega será el lugar desde el que el solicitante haya realizado la prestación imponible, es decir, la oficina de Maharashtra.
- Por lo tanto, el solicitante puede suministrar las mercancías sobre la base de las facturas emitidas por la Oficina de Maharashtra y no es necesario que se registren por separado en el estado de importación.
Pregunta núm. 2: - ¿El solicitante está obligado a obtener el registro en un Estado en el que se propone abrir un almacén para la venta de mercancías importadas frente a ese almacén?
- Con respecto a la apertura de nuevos almacenes, el solicitante despachará los productos importados para el consumo doméstico mediante el pago de los derechos de aduana y el IGST aplicables y, a continuación, almacenará dichos productos en el nuevo almacén propuesto. La venta de los productos se realizará en dichos almacenes. Por lo tanto, la venta de bienes desde el almacén es diferente a la importación de bienes.
- Según la Sección 10 (1), el lugar de suministro para la venta de los bienes del almacén será la ubicación de los bienes en el momento en que finalice el movimiento para su entrega al destinatario.
- En este caso, el suministro de bienes o su posterior venta se produce en el estado de importación. Por lo tanto, según el artículo 22 (1) de la Ley CGST, el registro debe obtenerse en el estado en el que se origina la entrega sujeta a impuestos. Es una disposición basada en el origen y requiere el registro en dicho estado.
- Además, en caso de Aarel Import Export Pvt. Ltd. - Nº GST ARA 114/2018-19 de fecha 24.04.2019:
- El solicitante no tiene ninguna oficina en el estado de Odisha y esa mercancía se despacharía en el depósito aduanero alquilado en el puerto de Paradip, Odisha.
- Por lo tanto, la venta de los productos se efectuaba desde almacenes aduaneros, es decir, antes del despacho de los productos para el consumo doméstico.
- Sin embargo, en el presente caso, el escenario es diferente, ya que el solicitante afectará a las ventas posteriores al despacho de aduana. Por lo tanto, las ventas en cuestión son ventas nacionales adicionales tras el despacho de las mercancías importadas en el país.
- La pregunta 2 no tiene relación con el caso de Aarel Import Export Pvt. Ltd.
- Además, en el caso de Gandhaar Oil Refinery (India) Ltd, con el número GST ARA 112/2018-19 de 15 de abril de 2019:
- El solicitante estaba descargando mercancías en el almacén del puerto y las mercancías se enviaron al cliente directamente desde el almacén del puerto. El solicitante no estaba siendo trasladado ni almacenado en el estado.
- Por lo tanto, esta prioridad no es aplicable en este caso.
- Según el artículo 22 de la Ley CGST, si los sitios de suministro se determinan sobre la base del movimiento y la entrega de bienes, la ubicación del proveedor de bienes no puede ser un factor decisivo para determinar la naturaleza del suministro.
- En este caso, el solicitante propone abrir un almacén y almacenar allí las mercancías después del despacho de aduana.
- Si el solicitante abre un almacén en Andhra Pradesh y sigue vendiendo productos en Andhra Pradesh, dicho suministro se considerará suministro intraestatal en virtud de la sección 8 (1) leída junto con la sección 10 (1) (a) de la Ley IGST.
- Según el artículo 96 de la Ley CGST de 2017, la Autoridad de Resolución Anticipada se constituye en virtud de la Ley SGST/UTGST. Por lo tanto, en este caso, la autoridad de resolución anticipada de Maharashtra no puede injerirse en la jurisdicción de un lugar que no sea Maharashtra, por lo que no se pronunciará sobre esta cuestión.
Pregunta núm. 3: - ¿Está permitido legalmente emitir facturas en virtud del GSTIN de Maharashtra para el suministro de productos importados desde el almacén propuesto ubicado en el Estado en el que el solicitante no está registrado con arreglo al GST?
- Como se mencionó anteriormente, el suministro de bienes se realiza fuera del estado de Maharastra, por lo tanto, lo mismo está fuera de la jurisdicción de AAR, Maharashtra.
- Además, la cuestión de la emisión de facturas en virtud del GSTIN de Maharashtra está relacionada con el procedimiento, por lo tanto, el mismo que queda fuera del ámbito de AAR.
6. Orden aprobada por la Autoridad de Gobernación Anticipada de Maharashtra
La Honorable AAR dio las siguientes respuestas a las preguntas:
Pregunta 1: -
Precedencia: Según el caso dado, el solicitante vende los bienes antes de despacharlos para el consumo doméstico. Por lo tanto, el lugar de entrega será el lugar desde el que el solicitante realice la entrega de bienes imponible, es decir, Maharashtra. Por lo tanto, el solicitante puede suministrar bienes con arreglo al GSTIN de Maharashtra y no es necesario registrarse por separado en el Estado importador.
Pregunta 2: -
Precedencia: La pregunta está fuera de la jurisdicción de la Autoridad de Resolución Anticipada de Maharashtra.
Pregunta 3: -
Precedencia: La pregunta está fuera de la jurisdicción de la Autoridad de Resolución Anticipada de Maharashtra.
