La digitalización se ha convertido en una agenda clave en el departamento de GST; y el gobierno está tomando todas las medidas necesarias para aumentar la digitalización de todos los procesos y reducir la intervención humana, incluido el procedimiento de reembolso del GST.
Para lograr este objetivo, el reembolso en virtud del impuesto sobre bienes y servicios («GST») se ha hecho completamente electrónico a partir del 26 de septiembre de 2019, sin necesidad de presentar manualmente ningún documento con la solicitud de reembolso del GST.
La Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas («CBIC» o «Departamento») describió el procedimiento completo de presentación electrónica de la solicitud de reembolso del GST en la circular núm. 125/44/2019-GST de fecha 18 de noviembre de 2019 y también abordó muchos otros temas importantes para Procedimiento de reembolso del GST.
Ya que se han prescrito las pautas para procesar los reembolsos electrónicos del GST. Por lo tanto, se han suprimido las circulares emitidas anteriormente que guían la presentación manual de la solicitud de reembolso.
1. Implementación del módulo de reembolso electrónico el 26 de septiembre de 2019
Con efecto a partir del 26 de septiembre de 2019, se han implementado en el portal del GST todas las funciones para que el proceso de reembolso sea totalmente electrónico. En consecuencia, las circulares emitidas anteriormente, en las que se prescribían las directrices para la presentación y el procesamiento manuales de las solicitudes de reembolso, deben modificarse en consecuencia.
2. Las circulares anteriores que guiaban la presentación manual de las solicitudes de reembolso ya no están en vigor
El CBIC emitió la circular núm. 125/44/2019-GST del 18 de noviembre de 2019, en la que se prescriben nuevas pautas para procesar los reembolsos electrónicos. En consecuencia, se han suprimido las siguientes circulares emitidas anteriormente que guían la presentación manual de las solicitudes de reembolso:
- Circular núm. 17/17/2017-GST de 15 de noviembre de 2017
- Circular núm. 24/24/2017-GST de 21 de diciembre de 2017
- Circular núm. 37/11/2018-GST de 15 de marzo de 2018
- Circular núm. 45/19/2018-GST de 30 de mayo de 2018 (incluida la corrección de fecha 18 de julio de 2019)
- Circular núm. 59/33/2018-GST de fecha 04.09.2018
- Circular núm. 70/44/2018-GST de 26 de octubre de 2018
- Circular núm. 79/53/2018-GST de 31 de diciembre de 2018
- Circular núm. 94/13/2019-GST de 28 de marzo de 2019
La provisión de circulares emitidas anteriormente seguirá siendo aplicable a las solicitudes de reembolso presentadas antes del 26 de septiembre de 2019 en el formulario GST RFD-01A en el portal del GST y, en consecuencia, dichas solicitudes se resolverán manualmente.
3. Proceso electrónico de presentación de la solicitud de reembolso del GST
3.1 Quién puede solicitar el reembolso del GST
El contribuyente presentará una solicitud en el formulario GST RFD-01 en el portal común para el procesamiento electrónico del reembolso. La solicitud de reembolso se puede presentar en cualquiera de las siguientes categorías:
- Reembolso del crédito tributario por insumos no utilizados (ITC) por exportaciones sin pago de impuestos;
- Impuesto pagado el exportación de servicios con el pago de impuestos;
- ITC no utilizado debido a los suministros realizados a la unidad de la ZEE o al desarrollador de la ZEE sin el pago de impuestos;
- Reembolso del impuesto pagado por los suministros realizados a la unidad de la ZEE o al desarrollador de la ZEE con el pago del impuesto;
- Reembolso del ITC no utilizado debido a la acumulación debida a la estructura impositiva invertida;
- Al proveedor del impuesto pagado por los supuestos suministros de exportación;
- Al destinatario del impuesto pagado por los supuestos suministros de exportación;
- Exceso de saldo en el libro de caja electrónico;
- Pago excesivo de impuestos;
- Reembolso del impuesto pagado por una entrega intraestatal que posteriormente se considera una entrega interestatal y viceversa;
- A causa de una evaluación, una evaluación provisional, una apelación o cualquier otra orden;
- Por «cualquier otro» motivo o motivo
3.2 Carga en línea de todos los documentos justificativos del reembolso del GST
- El contribuyente presentará todas las declaraciones, compromisos o declaraciones que formen parte del propio formulario GST RFD-01.
- Tras la presentación del formulario GST RFD-01, el contribuyente deberá presentar todos los demás documentos justificativos y facturas para procesar la solicitud de reembolso.
- La posibilidad de cargar dichas facturas está disponible en el portal común, donde todos los documentos se pueden cargar en 4 partes de 5 MB cada una.
- Ni la solicitud de reembolso ni los documentos de respaldo se presentarán manualmente ante el funcionario jurisdiccional.
3.3 Generación del número de referencia de la solicitud (ARN) para el reembolso del GST
El ARN se generará únicamente después de presentar la RFD-01 del GST, presentar todos los documentos justificativos y acreditar el importe del libro mayor electrónico de crédito o caja, cuando sea necesario.
3.4 Compartir automáticamente la solicitud de reembolso del GST con el oficial de GST de la jurisdicción
- Tras la generación del ARN, la solicitud de reembolso se enviará al funcionario jurisdiccional correspondiente. Podrá verla en línea.
- Se considerará que la solicitud se presentó en la fecha de generación del ARN y el funcionario deberá emitir un acuse de recibo o una nota de deficiencia en un plazo de 15 días.
- El contribuyente ya no tendrá que visitar la oficina jurisdiccional para la presentación manual de documentos.
- El funcionario jurisdiccional emitirá el acuse de recibo (GST RFD-02) o la nota de deficiencia (GST RFD-03) según la finalización de los documentos compartidos.
3.5 Solicitud de reembolso del GST enviada al funcionario jurisdiccional incorrecto
- Si se asigna una solicitud de reembolso a un funcionario judicial incorrecto, deberá enviarla al funcionario jurisdiccional correspondiente lo antes posible, pero a más tardar en un plazo de 3 días hábiles a partir de la fecha de generación del ARN.
- No se puede emitir una nota de deficiencia por el mero hecho de que la solicitud esté mal asignada.
3.6 Procesamiento del reembolso del GST para contribuyentes no asignados
- La solicitud de reembolso se enviará al centro asignado o al oficial jurisdiccional estatal.
- Sin embargo, es posible que haya algunos contribuyentes migrados que aún no estén asignados («Contribuyentes no asignados») a ninguna autoridad tributaria.
- La solicitud de reembolso en el formulario GST RFD-01 de los contribuyentes no asignados se enviará a los funcionarios jurisdiccionales de los que el contribuyente migró originalmente.
- Dichos funcionarios continuarán procesando estas solicitudes hasta la etapa de emisión de una orden final en el FORMULARIO GST RFD-06 y la orden de pago correspondiente en el FORMULARIO GST RFD-05, incluso si dicho contribuyente es asignado a la autoridad tributaria de contrapartida mientras se tramita la solicitud de reembolso.
- Con excepción a lo anterior, si la solicitud de dicho contribuyente se remite al funcionario jurisdiccional original y él emite una nota de deficiencia, la solicitud presentada nuevamente, después de corregir la deficiencia, se considerará como una solicitud nueva y se enviará al funcionario jurisdiccional recién asignado, independientemente del hecho de que la autoridad tramitó la solicitud de reembolso inicial y la nota de deficiencia.
3.7 Requisitos previos para presentar una solicitud de reembolso del GST
Al presentar la solicitud de reembolso, el contribuyente debería haber presentado los siguientes formularios que debían presentarse en la fecha de presentación de la solicitud de reembolso:
| NATURE OF APPLICANT |
FORM |
| Regular Taxpayer |
Form GSTR-1 and form GSTR-3B |
| Composition Taxpayer |
Form GSTR-4 (along with form GST CMP-08) |
| Non-resident taxable person |
Form GSTR-5 |
| Input Service Distributor |
Form GSTR-6 |
Como el GSTR-2 aún no se ha implementado, el departamento ha decidido conceder el reembolso del monto de reembolso aceptado provisionalmente sujeto a la presentación en línea de un compromiso por parte del contribuyente de que el monto del reembolso sancionado se devolvería al Gobierno con intereses si posteriormente se descubre que los requisitos de la sección 16 (2) (c) leída junto con la Sección 42 (2) (c) de la Ley CGST de 2019 no se cumplen.
3.8 Período de presentación de la solicitud de reembolso del GST
- Se puede presentar una solicitud de reembolso para un período impositivo o para un período impositivo sucesivo. Sin embargo, se requiere una solicitud por separado para los diferentes años fiscales.
- Una persona registrada que tenga una facturación total de hasta 1,50 crores de INR en el ejercicio anterior o actual y que haya optado por presentar el GSTR-1 trimestralmente, presentará una solicitud trimestralmente.
- La solicitud de reembolso en las categorías (a), (c) y (e) mencionadas anteriormente se presentará cronológicamente, es decir, la solicitud de reembolso una vez presentada en una categoría durante un período determinado. No se permitirá ninguna solicitud de reembolso en la misma categoría durante ningún período anterior.
- Dicha limitación no se aplicará en el caso de que se presente una nueva solicitud de conformidad con una nota de deficiencia.
4. Aclaraciones sobre la extensión de la LUT a posteriori a los suministros con tarifa cero
- Cuando la exportación se realiza sin pagar impuestos, el contribuyente debe presentar una fianza o carta de compromiso (LUT) al comisionado jurisdiccional antes de efectuar un suministro con tasa cero.
- En algunos casos, el contribuyente hizo un suministro con tasa cero antes de suministrar LUT y presentó una solicitud de reembolso por ITC no utilizado.
- En este asunto, el departamento ha aclarado que no se puede negar el beneficio de los suministros con tasa cero cuando se ha establecido que se ha realizado una exportación en términos de las disposiciones pertinentes.
- La demora en el suministro de LUT puede condonarse ex post facto, teniendo en cuenta los hechos y circunstancias de cada caso.
4.1 Autodeclaración de no procesamiento junto con cada solicitud de reembolso del GST
- El departamento ha tenido conocimiento de casos en los que parte de la información de campo solicita una autodeclaración en cada solicitud de reembolso en el sentido de que el solicitante no ha sido procesado.
- Según la notificación núm. 37/2017 sobre el impuesto central de fecha 4 de octubre de 2017, la facilidad de exportación en virtud de la LUT está disponible para todos los exportadores, excepto aquellos que hayan sido procesados por cualquier delito en virtud de la ley CGST o IGST o en virtud de cualquier otra ley vigente en ese momento, cuando el importe del impuesto evadido supere los 250 lakh de rupias INR.
- Según la circular núm. 8/8/2017-GST de 4 de octubre de 2017, toda persona que pretenda exportar a LUT debe presentar una declaración en el momento de la presentación de LUT en la que afirme que no ha sido procesada.
- En consecuencia, el departamento ha aclarado que, dado que ya se ha cumplido el requisito de una declaración de presentación, no se debe insistir en el requisito de presentar una declaración en todas las solicitudes de reembolso.
4.2 Aclaraciones sobre la diferencia entre el valor de la factura y el valor que aparece en la factura de envío
- Según la representación, los contribuyentes han solicitado un reembolso del crédito tributario no utilizado a cuenta de la exportación de bienes y el valor declarado en la factura es diferente del monto de la factura que aparece en la factura de envío.
- El Departamento ha aclarado que el valor de la factura debe determinarse de acuerdo con la sección 15 de la Ley CGST y las normas en virtud de la misma. El mismo valor debe registrarse en la factura de envío o factura de exportación correspondiente.
- Sin embargo, en caso de variación, se debe tener en cuenta un valor inferior al declarado en la factura del GST o en la factura de envío a fin de calcular el importe de reembolso elegible.
5. Forma de cálculo del importe del reembolso del GST
- El reembolso del ITC no utilizado se calculará como lo menos de los siguientes:
- El importe máximo de devolución según la fórmula de la regla 89 (4) o la regla 89 (5) del Reglamento del CGST [la fórmula se aplica al importe consolidado del ITC, es decir, impuesto central + impuesto estatal/impuesto del territorio de la Unión +impuesto integrado];
- Equilibrar en libro de crédito electrónico del solicitante al final del período tributario para el que se presenta la solicitud de reembolso después de presentar el GSTR-3B de dicho período.
- Equilibrio en formato electrónico libro de crédito del solicitante en el momento de presentar la solicitud de reembolso.
Tras el cálculo del reembolso que se concederá al solicitante, se debitarán los siguientes importes en el crédito electrónico:
| IGST |
To the extent balance available |
| CGST/SGST |
Equally to the extent of balance available and in case of shortfall in the balance available in a particular
electronic credit ledger (say, Central tax), the differential amount is to be debited from the other electronic credit ledger (i.e., State tax/Union Territory tax, in this case.)
|
Como la funcionalidad del libro mayor de débito o crédito automático no está disponible en un portal común, se recomienda a los contribuyentes que sigan el orden explicado anteriormente para todas las solicitudes de reembolso. Sin embargo, en el caso de las solicitudes en las que el solicitante no cumpla con esta orden, las autoridades tributarias no podrán adoptar una opinión adversa.
El reembolso del saldo no utilizado en el proceso de compensación se calculará por separado y el monto así calculado se debitará del saldo del proceso de compensación disponible en el libro de crédito electrónico.
6. Autoridad tributaria única para el desembolso del reembolso del GST en todos los ámbitos:
- Anteriormente, una autoridad independiente del GST estaba autorizada a emitir los reembolsos adeudados bajo diferentes epígrafes, como el desembolso del impuesto central, el impuesto integrado y el impuesto de compensación por parte de un funcionario fiscal central y el desembolso del impuesto estatal por parte de la autoridad estatal. Este mecanismo estaba causando dificultades indebidas a los contribuyentes.
- Para simplificar, se ha aclarado que cualquier solicitud de reembolso asignada a un funcionario fiscal central será tramitada y sancionada por dicho funcionario únicamente para todos los jefes. Del mismo modo, la solicitud de reembolso asignada al funcionario tributario estatal será tramitada por dicho funcionario para todos los sectores tributarios.
7. Validación de cuentas bancarias para el desembolso del reembolso en virtud del GST
- El reembolso sancionado se desembolsará a través del Sistema de Gestión Financiera Pública (PFMS) del Contralor General de la India (CAG) del Ministerio de Finanzas del Gobierno de la India.
- La cuenta de reembolso se concederá después de la validación de los detalles de la cuenta bancaria. Para conceder un reembolso, PFMS generará un código de tasado único (la combinación del GSTIN y el número de cuenta bancaria validado). Por lo tanto, para evitar que se generen varios códigos de tasado únicos, se sugiere utilizar la misma cuenta bancaria para solicitar el reembolso.
- En caso de que la validación de la cuenta bancaria falle, se enviará un mensaje de error al solicitante. Podrá rectificar los datos invalidados o añadir los datos de una nueva cuenta bancaria mediante la presentación de enmiendas en los campos no esenciales del formulario REGISTRO GST-14.
- El solicitante puede optar por actualizar los detalles de la cuenta bancaria para fines de reembolso. PFMS validará los detalles de la cuenta bancaria revisados. El oficial correspondiente podrá emitir la orden de pago en el FORMULARIO GST RD-05 solo después de que se haya validado la cuenta bancaria seleccionada.
- Por lo general, la validación de la cuenta bancaria debe completarse antes de emitir la orden de pago en la RFD-05 del GST y, más adelante, no debería aparecer ningún error de validación.
- Sin embargo, si, excepcionalmente, se produce algún error más adelante, el sistema cancelará dicha solicitud de reembolso y se emitirá una nueva orden de reembolso tras la validación de los detalles de la cuenta bancaria.
- La nueva orden de pago, posterior a la validación, tendrá un nuevo número de referencia. Sin embargo, no habrá ningún cambio en el ARN original, el número de la orden de sanción ni el importe de la sanción.
- La cuenta bancaria para el reembolso se puede seleccionar de una lista de cuentas bancarias proporcionada en el momento del registro o cuentas bancarias agregadas más adelante mediante modificaciones.
- El contribuyente no podrá modificar los detalles de la cuenta bancaria existente a menos que se produzca un error de validación.
- El estado del desembolso del reembolso se comunicará al solicitante por correo electrónico/SMS. Además, estará disponible en el servicio de seguimiento del estado del panel de control de PFMS.
8. Interés del 6% sobre el desembolso tardío del reembolso del GST
- Si el impuesto cuya devolución se solicita no se reembolsa en un plazo de 60 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud, el departamento deberá pagar un interés del @6% anual durante el período que comience inmediatamente después del vencimiento de los 60 días hasta que se reembolse el importe al solicitante.
- A tal efecto, el impuesto se considerará reembolsado únicamente cuando el importe se haya acreditado en la cuenta bancaria del solicitante.
- En consecuencia, se sugiere a los funcionarios del departamento que emitan una orden de sanción final en el formulario GST RFD-06 dentro de los 45 días siguientes a la fecha de generación del ARN, de modo que se pueda acreditar el reembolso a la cuenta bancaria del solicitante en un plazo de 60 días.
9. Sin reembolso del GST que no supere los 1000 INR
- Según el artículo 54 (14) de la Ley CGST, no se pagará ningún reembolso en virtud del artículo 54 (5) o (6) a un solicitante si el importe es inferior a mil rupias. A este respecto, el departamento ha aclarado que el límite de 1.000 INR se aplicará por cada categoría impositiva por separado y no de forma acumulativa.
