Ocupado por el Honorable Tribunal Superior de Delhi
En lo que respecta a
M/s Gameloft Software Private Limited contra el subcomisario de Impuestos Centrales, rango 152
(P. (C) 16315/2025 Y P. 66751/2025)
El peticionario pagó la cantidad excedente del IGST durante el período de abril a junio de 2020 de 1,87 crores de INR. La solicitud de reembolso se presentó en abril de 2022, pero la misma fue rechazada en julio de 2022. La solicitud revisada se presentó el 30 de marzo de 2023 y no se emitió ninguna nota sobre deficiencias en 15 días. Sin embargo, posteriormente se publicó una nota de deficiencias en la que se afirmaba simplemente que los «documentos justificativos estaban incompletos». Posteriormente, el peticionario redactó sus alegaciones, pero sin éxito, y las solicitudes de reembolso seguían pendientes.
El Honorable Tribunal Superior se basó en su propia sentencia en el caso «MS G S Industries contra el Comisionado de Impuestos Centrales y GST Delhi West' y BMansal International contra el Comisionado de la DGST (W.P. (C) 11629/2023, donde se celebró las solicitudes de reembolso deben tramitarse de una manera particular dentro de los plazos prescritos por la ley.
Además, según el artículo 56 de la Ley, los intereses se otorgan al solicitante de la siguiente manera:
- 6%: Para el período inmediatamente posterior al vencimiento de 60 días a partir de la fecha de presentación de la solicitud de reembolso.
- 9%: Durante el período inmediatamente posterior a la expiración de 60 días a partir de la recepción de una solicitud en la que la solicitud de reembolso se presente como consecuencia de una orden dictada por la autoridad de apelación, la autoridad adjudicadora, el tribunal de apelación o un tribunal que haya adquirido firmeza.
Por lo tanto, no se puede negar al peticionario el beneficio de los intereses por la demora causada debido a que la nota de deficiencia no se emitió en un plazo de 15 días. En consecuencia, el demandado no puede emitir una nota de deficiencia transcurridos 15 días y el peticionario comparecerá ante el Departamento de forma física o virtual y las órdenes de reembolso se aprobarán en el plazo de un mes, de conformidad con la ley, una vez subsanadas las deficiencias, si las hubiera.
1. Breves datos del caso:
- El peticionario pagó el importe excedente del Impuesto Integrado sobre Bienes y Servicios («IGST») durante el período comprendido entre abril de 2019 y junio de 2020 de 1,87 crores de INR.
- La solicitud de reembolso con respecto a la misma se presentó en abril de 2022, pero fueron rechazadas en pedidos fechados el 6 de julio de 2022 y el 7 de julio de 2022 alegando ciertas deficiencias.
- Las solicitudes de reembolso revisadas se presentaron el 30 de marzo de 2023 y el 31 de marzo de 2023 y no se emitió ninguna nota de deficiencia en un plazo de 15 días.
- Sin embargo, el 11 de abril de 2023 se emitió una nota de deficiencia en la que se afirmaba simplemente que «los documentos de respaldo estaban incompletos».
- Posteriormente, el peticionario redactó sus observaciones, pero sin éxito, y las solicitudes de reembolso seguían pendientes.
2. Extracto legal relevante
Las disposiciones pertinentes de la Ley del GST se reiteran a continuación para facilitar su consulta:
- Artículo 54 de la Ley CGST:
«54. Reembolso de impuestos. —
(1) Cualquier persona que solicite la devolución de cualquier impuesto e interés, si lo hubiera, pagado por dicho impuesto o cualquier otra cantidad pagada por él, puede presentar una solicitud antes de que venzan dos años a partir de la fecha correspondiente, de la forma y manera que se prescriban:
Siempre que una persona registrada que solicite el reembolso de cualquier saldo del libro de caja electrónico de conformidad con las disposiciones de la subsección (6) de la sección 49, pueda solicitar dicho reembolso en la declaración presentada en virtud de la sección 39 de la manera que se prescriba.
...
(5) Si, al recibir dicha solicitud, el funcionario correspondiente está convencido de que la totalidad o parte del monto reclamado como reembolso es reembolsable, podrá hacer un pedido en consecuencia y el monto así determinado se acreditará al Fondo mencionado en la sección 57.
...
(7) El oficial correspondiente emitirá la orden en virtud de la subsección (5) dentro de los sesenta días a partir de la fecha de recepción de la solicitud completa en todos los aspectos».
- Artículo 56 de la Ley CGST
«56. Intereses sobre reembolsos retrasados. —
Si algún impuesto que se ordene reembolsar en virtud de la subsección (5) de la sección 54 a un solicitante no se reembolsa dentro de los sesenta días a partir de la fecha de recepción de la solicitud en virtud de la subsección (1) de esa sección, se pagarán intereses a una tasa que no supere el seis por ciento, según se especifique en la notificación emitida por el Gobierno siguiendo las recomendaciones del Consejo, con respecto a dicho reembolso a partir de la fecha inmediatamente posterior al vencimiento de sesenta días a partir de la fecha de recepción. de aplicación en virtud de dicha subsección hasta la fecha de devolución de dicho impuesto:
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Siempre que cualquier solicitud de reembolso surja de una orden dictada por una autoridad judicial, autoridad de apelación, tribunal o tribunal de apelación que haya alcanzado firmeza y la misma no se reembolse dentro de los sesenta días a partir de la fecha de recepción de la solicitud presentada en consecuencia de dicha orden, se pagarán intereses a una tasa que no supere el nueve por ciento, que pueda notificar el Gobierno por recomendación del Consejo, con respecto a dicho reembolso a partir de la fecha inmediatamente posterior al vencimiento de sesenta días a partir de la fecha de recepción de la solicitud hasta la fecha del reembolso.
3. Asunto ante el Honorable Tribunal Superior
¿La demora en la emisión de memorandos de deficiencia más allá de los 15 días en la adjudicación del reembolso del GST perjudica al evaluado y le da derecho a percibir intereses legales por los reembolsos retrasados en virtud de las secciones 54 y 56 de la Ley CGST de 2017?
4. Conclusiones y análisis del Honorable Tribunal Superior
El Honorable Tribunal Superior hizo las siguientes conclusiones y análisis:
- Según el procedimiento prescrito por la ley, las solicitudes de reembolso deben tramitarse de una manera particular dentro de los plazos prescritos por la ley.
- El sistema de la Ley y el Reglamento ha sido analizado por este Tribunal en el caso W.P. (C) 7485/2024, titulado «MS G S Industries contra el Comisario de Impuestos Centrales y GST Delhi West». En dicha decisión, se realizaron los siguientes análisis:
- Las disposiciones pertinentes para determinar los intereses de los reembolsos retrasados están cubiertas por las secciones 54 y 56 de la Ley CGST.
- Si, al recibir la solicitud de reembolso, el funcionario correspondiente está convencido de que la totalidad o parte del monto reclamado como reembolso es reembolsable, podrá hacer un pedido en consecuencia y el monto así determinado se acreditará al Fondo mencionado en la sección 57.
- Este Tribunal ha considerado todo el plan de concesión de reembolsos en virtud de la Ley CGST en Bansal International contra el Comisionado de la DGST (W.P. (C) 11629/2023, en el que se sostuvo que:
- La tasa de interés especificada en la disposición principal del artículo 56 de la Ley CGST y la condición del artículo 56 de la Ley CGST son sustancialmente diferentes.
- La disposición principal del artículo 56 de la Ley establece un interés a una tasa del 6% anual, la condición estipula un interés a una tasa del 9% anual.
- Por lo tanto, hay dos tasas de interés distintas especificadas en la sección 56 de la Ley CGST:
- 6%: Para el período que comience a partir de una fecha inmediatamente posterior a la expiración de 60 días a partir de la fecha de presentación de la solicitud de reembolso.
- 9%: Durante el período a partir de la fecha inmediatamente posterior a la expiración de sesenta días a partir de la recepción de una solicitud, que se presenta como consecuencia de una orden dictada por la Autoridad de Apelación, la Autoridad Adjudicante, el Tribunal de Apelación o un tribunal que haya alcanzado la firmeza.
- Por lo tanto, si una solicitud de reembolso es objeto de un procedimiento adicional, que finalmente culmina con órdenes que confirman el derecho del solicitante y, sin embargo, el pago no se realiza dentro de los 60 días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de conformidad con dichas órdenes, la persona debe ser compensada con un interés del 9% anual.
- Esta tasa de interés más alta se aplicaría a partir de la fecha inmediatamente posterior a la expiración de los 60 días de la presentación de la solicitud presentada de conformidad con las órdenes de los foros de apelación y no a partir de la primera solicitud.
- Sin embargo, esto no significa que no se paguen intereses a una tasa del 6% durante el período que comienza desde la fecha inmediatamente posterior al vencimiento de los 60 días desde la presentación de la primera solicitud hasta los 60 días inmediatamente después de la presentación de la solicitud de reembolso de conformidad con las órdenes de apelación.
- Por lo tanto, la condición simplemente mejora la tasa de interés pagadera a una persona.
- La posición de antaño. El abogado del peticionario sostiene que la nota sobre deficiencias no se emitió en un plazo de 15 días, de conformidad con la regla 90 de la Ley CGST. Por lo tanto, los intereses pueden concederse durante todo el período.
- Visto y considerando que el departamento sostuvo que las deficiencias eran genuinas y que solo se resolvieron después de dos meses.
- Por lo tanto, este Tribunal opina que no se le puede negar al peticionario el beneficio de los intereses por la demora causada debido a que la nota de deficiencia no se emitió en un plazo de 15 días.
- Además, la demora del Departamento en el procesamiento y la concesión de los reembolsos también tiene un efecto adverso en cascada en los negocios de los contribuyentes.
- Por lo tanto, el Tribunal opina que el demandado debe tomar una decisión rápidamente sobre las solicitudes de reembolso.
5. Pedido final
El Honorable Tribunal Superior sostuvo que:
- El peticionario comparecerá ante el Departamento el 10 de noviembre de 2025, ya sea física o virtualmente, según se le comunique al peticionario.
- Si hay alguna deficiencia que ya se haya señalado, el peticionario la resolverá y las órdenes de reembolso se aprobarán en un período de un mes, de conformidad con la ley.
